Как наложенный контролирующими органами на организацию административный штраф отражается в бухгалтерском и налоговом учете? 19.05.2014 19:51
Вопрос: Как наложенный контролирующими органами на организацию административный штраф отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Следует ли учитывать сумму административного штрафа в целях налогообложения прибыли? Как сумма штрафа отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль?
Ответ: По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете административный штраф учитывается в составе прочих расходов, по дебету счета 91. При расчете налогооблагаемой прибыли суммы административных штрафов не учитываются и не отражаются по строке 205 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль организаций
Пункт 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, устанавливает, что по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Учитывая, что административный штраф уплачивается в силу требований законодательства, а не вследствие нарушения договорных или долговых обязательств, а также то, что суммы данного штрафа не принимают участия при формировании налогооблагаемой прибыли, считаем, что они не подлежат отражению по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации, равно как и в других ее строках.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Поскольку расходы на уплату административных штрафов не преследуют целью изготовление и (или) продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также не связаны с выполнением работ, оказанием услуг, считаем, что для целей бухгалтерского учета их следует квалифицировать в качестве прочих расходов, перечень которых является открытым (п. 12 ПБУ 10/99).
Отметим, что нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат запрета на отражение в бухгалтерском учете расходов в виде административных штрафов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учитывая изложенное, полагаем, что организация правомерно отражала в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате административного штрафа:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
Начислен административный штраф;
Дебет 76 Кредит 51
Административный штраф перечислен в бюджет.
Учитывая, что данный вид расходов при налогообложении прибыли не учитывается, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (п.п. 3 , ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02)), что приведет к необходимости отражения на счетах постоянного налогового обязательства в величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Подчеркнем, что данные регистров бухгалтерского учета не всегда могут напрямую использоваться для целей ведения налогового учета и формирования Декларации в силу наличия различных правил квалификации видов доходов и расходов и порядка их признания. Для этого регистры бухгалтерского учета следует "адаптировать" к требованиям главы 25 НК РФ, например, дополнив необходимыми реквизитами (ст. 313 НК РФ).
Отметим, что существует позиция, согласно которой суммы административных штрафов следует отражать по аналогии с суммами штрафных санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, то есть непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (п. 15 ПБУ 10/99 , п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам или услугам, отражается в строке 010. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Напомним, что, согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), является открытым. Состав таких расходов организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения.
Организации, которые оказывают услуги, имеют право уменьшать свои доходы на всю сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.
Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.
Стоимость реализованных покупных товаров (строка 030) также включается в показатель строки 020. При определении общей суммы признанных расходов, отражаемых по строке 110, следует учитывать только строку 020, не увеличивая данный показатель на величину строки 030.
Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.
По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса.
Общую величину косвенных расходов вписывают в строку 040. Ниже по строкам 041 - 046 проводится расшифровка косвенных расходов.
По строке 041 налогоплательщик указывает суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. По указанной строке не отражаются суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма начисленного единого социального налога, а также страховые взносы на пенсионное страхование включаются в сумму, указываемую по строкам 010 или 040, в зависимости от вида расходов (прямых или косвенных).
По строкам 042 и 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса. При этом по строке 042 записывают расходы на НИОКР, учитываемые в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса. По строке 043 отдельно выделяется сумма расходов по НИОКР, которые не дали положительного результата.
Напомним, что расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, учитываются для целей налогообложения равномерно в течение одного года, при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Расходы на НИОКР, которые не дали положительных результатов, также в полном размере понесенных расходов списываются равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение одного года.
Следует обратить внимание, что если расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы были проведены до 1 января 2006 г., то расходы на те из них, что дали положительный результат, принимаются равномерно в течение двух лет, а те, что не дали положительного результата, - в размере 70 процентов в течение трех лет.
Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения единовременное признание расходов на капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия). Порядок применения амортизационной премии указан в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. Расходы по амортизационной премии признаются единовременно в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как амортизационные отчисления.
Обратите внимание, что, если организация зафиксировала в учетной политике для целей налогообложения применение амортизационной премии, она должна применять ее по всем основным средствам, введенным в текущем году по единому установленному в учетной политике проценту (до 10% включительно) (Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219). Расходы по амортизационной премии уменьшают доходы организации в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств.
Напомним, что амортизационная премия применяется не только по вновь приобретенным основным средствам, но также налогоплательщики имеют право применять ее и к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Это установлено в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. О реконструкции основных средств в данном пункте не упоминается. Поэтому единовременно учесть в составе расходов 10 процентов от стоимости работ по реконструкции налогоплательщик не может.
В строках 045 и 046 отражаются суммы расходов в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Строку 045 заполняют организации, использующие труд инвалидов, численность которых составляет более 50 процентов от общей численности работающих на предприятии, доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов.
Строку 046 заполняют общественные организации инвалидов, а также учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
К расходам, направленным для целей социальной защиты инвалидов, отнесены затраты на создание и сохранение рабочих мест для инвалидов, в том числе закупка и монтаж оборудования, изготовление и ремонт протезных изделий и прочие расходы.
По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса.
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
Отдельно в Приложении N 2 выделены расходы по операциям, отраженным в Приложении N
3 к Листу 02. Их общая сумма приводится по строке 080.
Внереализационные расходы расшифровываются только по трем позициям:
- строка 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
- строка 202 - расходы по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов;
- строка 203 - убытки от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражают в строках 300 - 302, но подробно их не расшифровывают.
Строка 301 предназначена для убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует отметить, что по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
В строку 301 могут быть включены, например, расходы по услугам, оказанным в прошлых налоговых периодах. Конечно, при условии, что документы о признании этих расходов в налоговом учете датированы текущим годом.
В строку 302 вписываются суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва. Основанием для признания безнадежным долгом денежных средств организации, зависших в банке, является ликвидация банка. Ликвидация считается завершенной, как только соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
В то же время отметим, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения долгов такой организации к безнадежным (ст. 266 НК РФ).
По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:
Отличительным свойством налога на прибыль является то, что считается он нарастающим итогом. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2019 году отчетными датами будут: 28.03.2019 (за 2018 год), 28.04.2019, 28.07.2019, 28.10.2019 и 28.03.2020.
Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1 .
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270-281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 -5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120-140 и 220-240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300-310 и 330-340 листа 02 .
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.
Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.
В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.
Ставка налога на прибыль (строки 140-170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).
В данном приложении отражаются все доходы, включая внереализационные .
Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.
Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).
Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных .
Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:
Если организация работает по кассовому методу, строки 010-030 не заполняются.
Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.
Суммы убытков показываются в строках 090-110 приложения № 2 .
Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).
В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.
Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.
Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во
внереализационные расходы включаются
убытки в виде суммы безнадежных долгов. В
случае же, если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным
долгам, такими убытками считаются суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
У организации
аналогичные убытки могут образоваться по
обоим основаниям. В Письме Минфина России
от 12.11.2009 N 03-03-06/1/744 сказано, что
налогоплательщики могут учитывать в
составе внереализационных расходов при
расчете налога на прибыль сумму
безнадежного долга, если эта задолженность
не включалась в резерв по сомнительным
долгам.
При заполнении налоговой
декларации по налогу на прибыль
организация руководствуется Порядком ее
заполнения (утв. Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н). Указанные суммы убытков
отражаются в строке 302 Приложения N 2 к листу
02 Декларации. Но каких-либо конкретных
указаний по заполнению строки 302 нет.
Вправе ли организация одновременно
включать в строку 302 Приложения N 2 к листу 02
Декларации по налогу на прибыль
организаций сумму безнадежных долгов, не
учитываемую при формировании резерва по
сомнительным долгам, и безнадежные долги,
не покрытые за счет средств
резерва?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5
марта 2010 г. N 03-03-06/1/117
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо и по вопросу,
относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в
случае если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Пунктом 2 ст. 266 НК
РФ определено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию)
признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или
ликвидации организации.
Как следует из
п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным долгам в
порядке, предусмотренном данной статьей, и
суммы отчислений в указанные резервы
включаются в состав внереализационных
расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК
РФ, в случае если налогоплательщик принял
решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых
безнадежными, осуществляется за счет суммы
созданного резерва и только не покрытая
резервом сумма долга включается во
внереализационные расходы.
Согласно пп.
2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности суммы безнадежных
долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств
резерва.
В том случае, если в отношении
конкретной задолженности не создавался
резерв по сомнительным долгам, по нашему
мнению, данная сумма безнадежного долга
учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете
налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, у
налогоплательщика в отчетном периоде могут
возникнуть внереализационные расходы в
виде отчислений на формирование резерва по
сомнительным долгам, убытки, приравненные к
внереализационным расходам, в виде сумм
безнадежных долгов, не покрытых за счет
средств резерва, а также в виде сумм
безнадежных долгов, в отношении которых
такой резерв не создавался.
Расходы в
виде отчислений на формирование резерва по
сомнительным долгам отражаются по строке 200
Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу
на прибыль организаций (утв. Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н с учетом
изменений, внесенных в нее Приказом Минфина
России от 16.12.2009 N 135н).
Убытки,
приравненные к внереализационным расходам,
в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых
за счет средств резерва по сомнительным
долгам, а также в виде сумм безнадежных
долгов, в отношении которых такой резерв не
формировался, отражаются по строке 300 с
последующим выделением по строке 302
Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу
на прибыль организаций.
Заместитель
директора
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2010
Заполнение декларации не всегда проходит с первого раза успешно. Но если подготовиться к заполнению заранее, то можно избежать траты времени на составление корректирующей документации. Чаще всего проблемы с заполнением вызывает строка 010 приложения 2 к листу 02 . Хотя стоит признать, что в декларации помимо этой строки имеются и другие, не менее сложные в заполнении.
В этом приложении компании, обязующиеся оплачивать налоги, вносят информацию, связанную со многими операциями, без которых их вид деятельности не смог бы существовать. Таким образом, в приложении отражаются все проведенные за определенный срок виды расходов, имеющих прямое либо косвенное влияние на доход предприятия. Заносятся сюда и произошедшие убытки.
Особое внимание заслуживает строка 010. Она является одной из главных, ведь именно в ней указываются данные, влияющие на размер налога на доход, который должен быть уплачен компанией. В первую очередь, сюда вносятся цифры расходов, полученных вследствие производства либо реализации продукции. В качестве расходов представляются такие виды затрат, как закупка материалов, используемых впоследствии в производстве продукции.
В колонку расходов также входят и все зарплаты работников, принимающих участие в производстве или реализации продукции. Стоит заметить, что в качестве расходов учитываются и суммы, потраченные на определенный вид услуг, способствующих прибыльности компании. Отражая все виды расходов в строке 010, следует быть готовым предоставить всю документацию, способную доказать необходимость проведенных видов расходов.
В случае отсутствия документального подтверждения стоит быть готовым к тому, что налоговая не воспримет указанный без доказательств вид расхода как должный. Поэтому если доказательств на некоторые виды расходов нет, то лучше заранее провести последующий вычет налога на прибыль без них. Несмотря на то, что в этой строке в первую очередь находят отражение важные для компании расходы, заполнять ее может не каждая компания.
На данный момент для проведения определения дохода и расхода используется два вида определения, один начисляемый, другой кассовый. Их использовать могут не все налогоплательщики, да и методом они также значительно отличаются. Начисляемый метод могут применять многие компании, в том числе банки. Этот метод хорош тем, что фиксирование поступающей суммы происходит в указанный заранее период даже при отсутствии самой суммы.
Например, компания предоставила в аренду помещение за плату, которая должна вноситься каждое 10 число месяца. Но некоторые обстоятельства вынудили компанию, арендующую помещение, провести оплату позже указанного в контракте дня. Бухгалтер занесет поступившую с опозданием сумму не на день ее перечисления, а на 10 число.
Кассовый метод из-за своей специфики не могут использовать многие компании, в том числе и банки. Этот метод отличается тем, что поступающая сумма будет занесена на тот день, когда она фактически оказалась на счету. То есть кассовый метод применяется только для учета суммы, уже поступившей на счет, а не ожидаемой.
Таким образом, заносить информацию в строку 010 могут лишь компании, применяющие метод начисления. Также нельзя заполнять компаниям, применяющим кассовый метод, и строку 030. Каждый вид организации в строке 010 отражает свой вид расходов. Поэтому ее заполняют не только компании, но и страховые организации, и даже банки.
Строка 040 также заполняется информацией о расходах. Но в ней указываются суммы, связанные с . Не стоит забывать и об убытках. При их наличии следует заполнить соответствующие строки. Если убытки связаны с посторонними расходами, то их нужно отразить в строке 203 во втором приложении. Другие виды убытков, имеющих отношение к внереализационным расходам, следует вносить в специально созданные строки 301-302.
Несмотря на то, что для фиксирования убытков выделены 2 строки, в 302 можно заносить лишь определенный их вид: виды долгов, которые ни при каких обстоятельствах не получится вернуть. А в 301 строку нельзя заносить суммы расходов, которые имеют отношение к другим отчетным периодам.
Лист 02 — самый важный документ. Но он составляется лишь на основе заполненных нужной информацией приложений. И чаще всего правильное оформление итогового листа зависит именно от правильности внесения информации в приложениях. Во время проверки декларации налоговики смотрят не только на прибыль, но и очень интересуются расходами, так как способен значительно уменьшиться в размерах именно из-за расходов. Поэтому чаще всего корректировки и пояснительные документы касаются приложения 2 листа 02.
Именно там указывается самая важная информация, впоследствии влияющая на величину налога. Но если имеющаяся в приложении информация о расходах подтверждается документально, то следует без ошибок вносить ее в нужные строки в лист 02. В ином случае отправки корректирующей документации вряд ли получится избежать.
