В связи с тем, что Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» внес существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин, стало необходимым переиздание декларации по акцизам на нефтепродукты.
Декларацию по акцизам на нефтепродукты подают организации и предприниматели, которые признаются плательщиками акцизов на:
— автомобильный бензин;
Дизельное топливо;
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
Прямогонный бензин. Обновленная декларация включает в себя:
1) титульный лист;
2) Раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3) Раздел 2 «Расчет суммы акциза на нефтепродукты»;
4) приложения к декларации:
- № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
- № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
- № 3 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».
Рассмотрим более подробно порядок заполнения декларации.
ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
Теперь он состоит из одной страницы. Из состава реквизитов формы исключены ИНН руководителя и главного бухгалтера.
Страницу с информацией о них тоже заполнять не придется.
РАЗДЕЛ ПЕРВЫЙ
Первое, на что хотелось бы обратить внимание: в строках, где отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации, необходимо указывать срок уплаты, по которому должна уплачиваться сумма акциза.
Сроки уплаты акцизов по каждому нефтепродукту потребовалось указывать в связи с тем, что Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ затронул не только сам порядок исчисления акцизов на прямогонный бензин, но и также сроки уплаты акциза и представления декларации. Итак, декларация представляется:
1) налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство, или свидетельство на оптово-розничную реализацию, или только свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также налогоплательщиками, не имеющими свидетельства, но совершающими операции, признанные объектом налогообложения в соответствии с подп. 2 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
3) налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
4) налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, имеющими более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
ПРИМЕР 1
Организация «А» имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. В феврале эта организация закупила 150 т дизельного топлива и 200 т прямогонного бензина.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:
по дизельному топливу: 150 тх 1080 руб. = 162 000 руб.,
по приобретенному прямогонному бензину:
200 т х 2657 руб. = 531 400 руб.
Теперь отразим эти суммы в первом разделе декларации.
В строке 010 указывается КБК, на который должны зачисляться акцизы на дизельное топливо: «1 82 1 03 02070 01 0000 110» (см. табл. 1, с. 4).
В строке 030 после слов «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (руб.) по сроку уплаты» указывается дата «25.04.2006» и сумма «762 000».
Затем заполним группу показателей для прямогонного бензина.
В строке 010 - КБК «1 82 1 03 02042 01 0000 110».
В строке 030 - дата «25.05.2006» и сумма «537 400».
РАЗДЕЛ ВТОРОЙ
Как и прежде, в нем осуществляется расчет суммы акциза. Из раздела исключены сведения о свидетельствах, выданных налогоплательщикам. В таблице 2.1 рассчитывается налоговая база. Форма данной таблицы изменилась, что позволило сократить в ней количество пустых (то есть не подлежащих заполнению) граф и строк. Но содержание осталось прежним: перечислены все операции с нефтепродуктами, которые признаются объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.
Имейте в виду!
Лица, получившие свидетельство на переработку прямоточного бензина, являются плательщиками акциза при совершении какой-либо из указанных в этой таблице операций с любым из подакцизных нефтепродуктов. Так, например, если организация, производящая продукцию нефтехимии и получившая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобретет в собственность автомобильный бензин, она должна отразить в своей декларации помимо объема приобретенного или произведенного прямогонного бензина также и объемы приобретенного автомобильного бензина.
Из таблицы 2.1 исключены показатели «Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации» и «Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода».
Непосредственный расчет суммы акциза производится в таблице 2.2. В этой таблице рассчитывается начисленная сумма акциза путем умножения налоговой базы на ставку акциза, затем производятся налоговые вычеты и определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
В п. 7 таблицы 2.2 по строкам 010-050 в графу 5 из таблицы 2.1 нужно перенести данные о налоговой базе:
В строку 010 перенесем данные по бензину автомобильному с октановым числом до «80» включительно, указанные в строке 100 графы 4 таблицы 2.1;
В строку 020 перенесем данные по бензину автомобильному с иными октановыми числами, указанные в строке 100 графы 5 таблицы 2.1;
В строку 030 перенесем данные по дизельному топливу, указанные в строке 100 графы б таблицы 2.1;
В строку 040 перенесем данные по моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, указанные в строке 100 графы 7 таблицы 2.1;
В строку 050 перенесем данные по прямогонному бензину, указанные в строке 100 графы 8 таблицы 2.1;
В п. 8-13 указываются суммы налоговых вычетов.
В п. 8 отражаются суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов.
Имейте в виду!
Налогоплательщик имеет право отразить в деклара ции эти вычеты при представлении в налоговый орган предусмотренных п. 9 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке, нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи сырья на переработку, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.). Перечень этих документов был уточнен Законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ.
В п. 9 указываются данные по показателю «Реализовано на территории Российской Федерации лицам, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, факт получения которых покупателем документально подтвержден». В новой редакции декларации при заполнении строк по этому показателю в графе 5 отражаются объемы реализации в натуральном выражении (в тоннах), а в графе 7 - сумма акциза.
Суммы акциза в п. 9 отражаются при представлении налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 8 ст. 201 НК РФ, а именно: копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором покупатель состоит на учете.
К сведению!
Приказ Минфина России от 23.12.2005 № 155н определил порядок проставления отметки и утвердил новую редакцию формы реестра счетов-фактур.
Плательщики акцизов на нефтепродукты заполняют реестры счетов фактур для того, чтобы продавец нефтепродуктов, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (кроме свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов и свидетельства на переработку прямогонного бензина), мог получить налоговый вычет при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
Продавец должен представить в свою налоговую инспекцию реестр счетов-фактур, предъявленных покупателю, с отметкой налоговой инспекции покупателя. Для этого налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учете заявлением (в произвольной форме) с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур.
Налоговый орган, получив от покупателя декларацию, в которой отражены сведения о полученных им объемах нефтепродуктов, сверяет эти сведения с реестрами счетов-фактур. Если данные декларации и реестров счетов-фактур совпадут, то на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется штамп.
Реестры счетов-фактур составляются отдельно по каждому поставщику нефтепродуктов. Несоблюдение установленной формы реестра будет основанием для отказа в проставлении налоговым органом покупателя отметки (штампа) на таком реестре. Соответственно продавец утратит право на получение налогового вычета по акцизам.
Хотелось бы особо подчеркнуть, что вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ и отражаемые в п. 9 декларации, имеет право произвести только тот налогоплательщик, у которого есть свидетельство на производство, оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.
В п. 10 указываются суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Эти суммы указываются при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 10 ст. 201 НК РФ.
В п. 11 отражаются суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия.
В п. 12 отражаются суммы акциза, начисленные в соответствии с подп. 2-4 п. 1 ст. 182 НК РФ лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.
Эти вычеты могут произвести только лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, при представлении документов, предусмотренных п. 9 ст. 201 НК РФ. Перечень этих документов аналогичен тому, который требуется представить для получения вычетов начисленной суммы акциза при использовании нефтепродуктов для дальнейшего производства из них других нефтепродуктов (или нефтепродуктов другого качества), отражаемых в п. 8 декларации.
Изменения затронули и порядок расчета суммы акциза по нефтепродуктам, реализованным на территорию Республики Беларусь. Согласно п. 1 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (являющегося неотъемлемой частью вступившего в силу с 01.01.2005 Соглашения, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь) при реализации подакцизных товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов.
При утверждении прежней редакции декларации предполагалось, что объемы нефтепродуктов, реализуемые в Белоруссию, в декларации отражаться не должны. Однако участники рынка нефтепродуктов, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, обязаны начислять акциз на весь объем приобретенных нефтепродуктов. В то же время в момент их приобретения налогоплательщик может не знать, будут ли эти нефтепродукты (или их часть) реализованы в Белоруссию. Поэтому теперь в декларацию внесено изменение, в соответствии с которым акциз по нефтепродуктам, реализованным в Республику Беларусь, вычитается из общей суммы акциза, начисленной при получении всего объема нефтепродуктов. Суммы акциза, начисленные по нефтепродуктам, фактически отгруженным в Республику Беларусь, отражаются в п. 13 декларации.
В случае если факт экспорта в Республику Беларусь не будет подтвержден в течение 90 дней со дня реализации, налогоплательщик должен начислить по этим объемам акциз в п. 15 декларации.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в п. 16 декларации как разность от вычитания суммы налоговых вычетов, а также суммы акциза, начисленной по нефтепродуктам, реализованным в Республику Беларусь, из начисленной суммы акциза, полученной в п. 7 декларации.
Если сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то сумма превышения отражается в п. 17 декларации.
В таблице 2.3 приводится расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации. Этот раздел практически не изменился. Здесь определяется удельный вес обособленных подразделений в общем объеме реализованной продукции в целом по организации. А затем пропорционально этому удельному весу определяется сумма акциза, подлежащая уплате каждым обособленным подразделением.
Как уже было отмечено, в новой редакции декларации сокращен ряд показателей, указывавшихся прежде спра-вочно. Но, наверное, самое существенное изменение для налогоплательщиков - это сокращение количества приложений за счет тех из них, в которых отражались объемы поставок нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, и объемы получения нефтепродуктов от лиц, не имеющих свидетельства.
Форма приложений претерпела некоторые изменения. Она приведена в соответствие с формой реестра счетов-фактур. Итоговые данные по каждому виду нефтепродуктов перенесены в начало приложения. Затем по каждому счету-фактуре указывается вид нефтепродуктов, код вида подакцизных нефтепродуктов, номер счета-фактуры, дата счета-фактуры и объем нефтепродуктов в натуральном выражении.
В Приложении № 3 приводятся сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и всех его обособленных подразделений.
Приведем пример заполнения декларации предприятием, производящим продукцию нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина. Предприятие имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.
ПРИМЕР 2
Организация «А», не имеющая обособленных подразделений, приобрела в январе 2006 года 300 т прямогонного бензина и в этом же налоговом периоде произвела из него продукцию нефтехимии.
По приобретенному прямогонному бензину будет начислен акциз в сумме: 300 т х 2657 руб. = 797 100 руб.
При передаче прямогонного бензина в производство начисленная сумма акциза принимается к вычету, к уплате в бюджет: 797 100 руб. - 797 100 руб. = 0 руб.
В первом разделе декларации в строке 010 укажем КБК «1 82 1 03 02042010000110»; в строке 030: срок уплаты «25.04.2006», значение показателя «О».
Таблица 1
Соотношение кодов бюджетной классификации на 2006 год и кодов видов подакцизных нефтепродуктов
|
Виды подакцизных товаров |
Код вида подакцизного товара |
Код бюджетной классификации |
|
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно |
1 82 1 03 02041 01 0000 110 |
|
|
Бензин автомобильный с иными октановыми числами | ||
|
Дизельное топливо |
1 82 1 03 02070 01 0000 110 |
|
|
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
1 82 1 03 02080 01 0000 110 |
|
|
Прямогонный бензин |
1 82 1 03 02042 01 0000 110 |
Таблица 2.1
Раздел 2. Расчет суммы акциза на нефтепродукты
Расчет налоговой базы по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации
|
№ п/п |
Показатели |
Код строки |
Налоговая база, тонн |
||||
|
бензин автомобильныйс октановым числом до «80» включительно (код 610) |
бензин автомобильный с иными октановыми числами (код 620) |
дизельное топливо (код 630) |
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (код 640) |
прямогонный бензин (код 650) |
|||
|
Получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство (код 31000), в том числе:
| |||||||
|
приобретение нефтепродуктов в собственность (код 31200) | |||||||
|
Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения, за исключением экспорта
| |||||||
Таблица 2.2
Расчет суммы акциза
|
№ п/п |
Показатели |
Код строки |
Код вида подакцизных товаров (нефтепродуктов) |
Налоговая база, тонн |
Ставка акциза, руб. |
Сумма акциза, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 (6х5) |
|
Сумма акциза, начисленная по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации, признаваемым объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов |
||||||
|
прямогонный бензин | ||||||
|
Суммы акциза, начисленные в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии |
||||||
|
прямогонный бензин | ||||||
|
Общая сумма акциза, подлежащая вычету |
||||||
|
прямогонный бензин
| ||||||
|
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет |
||||||
|
прямогонный бензин
| ||||||
I. Состав налоговой декларации по акцизам
на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные
масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол,
параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ,
автомобили легковые и мотоциклы
1.1. Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (далее - декларация) представляется:
1) налогоплательщиками, совершающими предусмотренные (далее - Кодекс) операции со следующими подакцизными товарами:
автомобилями легковыми;
мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильным бензином;
дизельным топливом;
моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонным бензином;
средними дистиллятами;
бензолом, параксилолом, ортоксилолом;
авиационным керосином;
2) налогоплательщиками, совершающими предусмотренные пунктом 2 статьи 205.1 Кодекса операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Титульного листа;
Раздела 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет";
Раздела 2 "Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)", состоящий из:
подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами";
подраздела 2.2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету";
подраздела 2.3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению";
подраздела 2.4 "Сумма акциза, уплаченная в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленная к возмещению";
подраздела 2.5 "Реализация подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 ";
подраздела 2.6 "Реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза";
Раздела 3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу";
Приложения N 1 к форме налоговой декларации "Расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров (за исключением природного газа)";
Приложения N 2 к форме налоговой декларации, состоящего из:
Раздела 1 "Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт";
Раздела 2 "Банковская гарантия, представленная в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт";
Приложения N 3 к форме налоговой декларации "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";
Приложения N 4 к форме налоговой декларации "Сведения об объемах прямогонного бензина, реализованных поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина".
1.3. Для заполнения формы налоговой декларации и приложений к форме налоговой декларации применяются:
коды, определяющие налоговый период; коды представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы; коды форм реорганизации и код ликвидации организации; коды субъектов Российской Федерации; коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации; коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров (Приложение N 1 к настоящему Порядку);
справочник кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к настоящему Порядку);
коды показателей, используемых при заполнении налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (приложение N 3 к настоящему Порядку).
Декларация представляется за налоговый период - календарный месяц.
1.4. Уточненная декларация включает те разделы декларации и приложения к ней, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).
Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.
77 город Москва
Дата публикации: 18.05.2016
Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения
Дата документа:
12.01.2016
Вид документа:
Приказ
Принявший орган:
ФНС России
Номер:
ММВ-7-3/1@
Тип ситуации:
На основании пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2015,
№ 29, ст. 4358), в целях реализации положений главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2015, № 41, ст. 5632) п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить:
форму налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию согласно приложению № 1 к настоящему приказу;
формат представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме согласно приложению № 2 к настоящему приказу;
порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию согласно приложению № 3 к настоящему приказу;
форму налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы согласно приложению № 4 к настоящему приказу;
формат представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме согласно приложению № 5 к настоящему приказу;
порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы согласно приложению № 6 к настоящему приказу.
2. Установить, что по формам и форматам, утвержденным настоящим приказом, налоговые декларации представляются начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления настоящего приказа в силу.
3. Признать утратившим силу:
приказ ФНС России от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 04 июля 2011 г., регистрационный номер 21262);
пункт 9 Изменений в приказы ФНС России, утвержденных приказом ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@ «О внесении изменений в приказы ФНС России» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации
19 декабря 2013 г., регистрационный номер 30673).
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц).
Руководитель Федеральной
налоговой службы
М.В.Мишустин
Декларация по акцизам - пример заполнения представлен в статье ниже. Шаблон будет полезен для плательщиков акцизов, так как позволит без особых затруднений отчитаться по «акцизному» налогу. О порядке его заполнения расскажет наш материал.
Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.
Особенности заполнения различных налоговых деклараций узнайте из размещенных на нашем портале статей:
На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос по заполнению и сдаче декларации по акцизам. Например, в наши эксперты подключились к дискуссии о том, какова ответственность за непредставление декларации по акцизам.
Заполнение строк разделов и приложений ТД должно подчиняться утвержденному порядку. Содержание строк указано в таблицах:
Раздел 1
|
Строка |
Расшифровка |
|
КБК акцизов на табачную продукцию (приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н) |
|
|
Проставить прочерки (данная строка заполнялась при утратившем в настоящее время силу порядке уплаты «табачного» акциза дважды в месяц) |
|
|
Заполняется на сумму превышения вычетов над начисленным акцизом (акциз к возмещению из стр. 230 раздела 2) |
Раздел 2
Подраздел 2.1 (расчет налоговой базы по сигаретам без фильтра и папиросам, сигаретам с фильтром)
|
Графа |
Расшифровка |
|
Виды табачных изделий и операции с ними |
|
|
Коды строк с 010 по 100 |
|
|
Коды табачных изделий: 460 — для сигарет без фильтра и папиросам, 450 — по сигаретам с фильтром |
|
|
Налоговая база в тыс. шт. с точностью до 3 знаков после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения твердой ставки акциза |
|
|
Налоговая база в рублях с точностью до 2-го знака после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения адвалорной налоговой ставки |
|
|
Налоговая ставка в рублях к налоговой базе в натуральном выражении |
|
|
Налоговая ставка в % к налоговой базе в денежном выражении |
|
|
Рассчитанная сумма акциза в рублях с точностью до 2-го знака после запятой |
Подраздел 2.2 (для отражения налоговой базы по табаку, исключая табак, применяемый в качестве сырья для производства табачных изделий, а также по сигарам и сигариллам)
|
Графа |
Расшифровка |
|
Виды табачных изделий (табак, сигары и сигариллы) и операции, совершаемые с этими изделиями |
|
|
Коды строк 110-190 |
|
|
Коды табачных изделий: 411 — табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы |
|
|
Единица измерения налоговой базы (тыс. шт., кг и др.) |
|
|
Размер налоговой базы по каждому табачному изделию в натуральном выражении (до 3-го знака после запятой); в стр. 120, 150 и 180 этой графы переносятся показатели графы 5 стр. 130 приложения 1; стр. 130, 160 и 190 заполняются, если произошла реализация табачных изделий на экспорт и банковская гарантия по ним не представлена |
|
|
Ставка акциза |
|
|
Сумма акциза (с точностью до 2-го знака после запятой) как результат перемножения гр. 6 на гр. 7 |
Подраздел 2.3 (расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет)
Раздел 3 (при совершении освобожденных от акциза экспортных операций, если право на освобождение не подтверждено документально)
Неподтвержденный экспорт отражается в ТД в периоде фактической отгрузки табачных изделий (этот факт отражается в уточненной ТД).
|
Строки и графы |
Расшифровка |
|
Виды реализуемых на экспорт табачных изделий |
|
|
Коды видов табачных изделий: 411— табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы, 450 — сигареты с фильтром, 460 — папиросы и сигареты без фильтра |
|
|
Налоговая база в натуральном или стоимостном выражении |
|
|
Ставка акциза, действовавшая на дату реализации табачных изделий на экспорт |
|
|
Рассчитанная сумма акциза (гр. 5 × гр. 6) |
|
|
Сумма акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны Таможенного союза (сумма строк 020, 030, 040, 050, 060 графы 7) |
|
|
сумму акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны, не входящие в Таможенный союз (сумма строк 080, 090, 100, 110, 120 графы 7) |
|
|
Общая сумма акциза (стр. 010 + стр. 070) |
Раздел 4 (при совершении освобожденного от акциза экспорта табачных изделий)
Приложения 1-6 к ТД заполняются в соответствии с утвержденным порядком. Пример заполнения ТД — в следующем разделе.
Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.
Пример
ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.
Для заполнения ТД использованы следующие данные:
РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;
А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,
180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;
576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;
294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб. < 1680 руб.;
1 680 руб. / 1000 шт. × 180 000 шт. = 302 400 руб.
Пример заполнения раздела 2.1 ТД представлен на рисунке:
Для данного примера кроме титульного листа раздела 1 и раздела 2.1 в ТД потребуется заполнить раздел 2.3 (в графе 8 заполнить стр. 200-230) и приложение 2.
Новая форма декларации на автобензин (БД) действует с середины 2016 года. Проверить правильность ее заполнения можно с помощью контрольных соотношений .
При ее оформлении необходимо учитывать следующее:
Если в сданной по старой форме декларации выявлена ошибка, уточненку необходимо сдать на бланке, действовавшем в периоде возникновения ошибки.
С технологией оформления уточненок вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:
«Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ» ;
«Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2015-2016 году?» .
В настоящее время действует несколько деклараций по акцизам по видам подакцизных товаров (табачные изделия, алкоголь и др.). Каждая декларация имеет свои особенности заполнения, отраженные в законодательно утвержденном порядке.
В таблицах 1, 2 и 3 представлены следующие данные:
определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров;
сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров;
сроки представления налоговых деклараций.
Таблица 1
Определение даты реализации (передачи) или получения товаров
Таблица 2
Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров
Таблица 3
Сроки представления налоговых деклараций
Состав формы:
титульный лист, представленный на двух страницах;
раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;
приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».
На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» - порядковый номер месяца, за который сдается декларация.
Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.
Кроме того, организации в поле «ИНН» сначала ставят два нуля и только потом непосредственно ИНН. Дело в том, что в данном поле двенадцать ячеек, а ИНН организаций состоит из десяти цифр.
Вторую страницу титульного листа заполняют, если на первой не указан ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. Тогда на странице 2 указываются данные об этих лицах. Если же, например, ИНН одновременно отсутствует и у бухгалтера, и у руководителя организации, на каждого из них заполняется страница 2 декларации.
Вторая страница включается в состав налоговой декларации в любом случае. Даже если в ее заполнении нет никакой необходимости.
Раздел 1 заполняется в последнюю очередь. Раздел 2 начинается с таблицы, в которую налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, вносят сведения о своих свидетельствах. В зависимости от вида свидетельств налогоплательщики заполняют строки 001-004. Остальные налогоплательщики в этих строках ставят прочерки. Аналогичная таблица присутствовала и в прежней форме декларации.
Налоговая база представляет собой объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении - в тоннах. Она указывается в графе 6 в отношении каждого объекта налогообложения по видам нефтепродуктов.
Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.
Налогоплательщики, не имеющие свидетельства, заполняют строки 010-050, если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов. Строки 060-100 - если они получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство, в зависимости от вида произведенных операций сначала заполняют строки 160-350. Затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110-150.
Например, организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в феврале 2004 года из своего сырья произвела и оприходовала:
180 тонн автомобильного бензина с октановым числом «92»;
150 тонн автомобильного бензина с октановым числом «95»;
270 тонн дизельного топлива.
Кроме того, в том же месяце она оприходовала 30 тонн дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.
Сначала нужно заполнить пункт 3.1 таблицы № 2.1 декларации (Приложение 2) «Оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов». В строку 170 записываются 330 т (180 т + 150 т), в строку 180 - 270 т.
Затем 30 т следует поставить в строку 280 пункта 3.3 «Оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов» (Приложение 2).
В строку 120 - значение строки 170 - 330 т.
В строку 130 - сумму значений строк 180 и 280. Она составит 300 т (270 т + 30 т).
Налогоплательщик, который произвел из давальческого сырья нефтепродукты и в отчетном месяце передал их собственнику сырья, заполняет строки 360-400. Правда, только в том случае, если собственник не имеет свидетельства. Если же у собственника есть свидетельство, переработчик в этих строках поставит прочерки. Ведь при получении нефтепродуктов акциз начисляет собственник сырья.
Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410-450. Речь идет о нефтепродуктах, которые лица получили по приговору или решению суда либо иного государственного органа.
В последних двух случаях не имеет значения, обладает налогоплательщик свидетельством или нет.
В строках 460-500 отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма соответствующих строк по всем объектам налогообложения. Показатели строк 460-500 переносятся соответственно в строки 010-050 по графе 5 таблицы № 2.2 (Приложение 2).
Оставшиеся строки таблицы № 2.1 заполняются справочно. Так, в строках 510-550 указывается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими свидетельство, так и не имеющими его. По строкам 560-600 показываются остатки на конец отчетного месяца по каждому виду нефтепродуктов. Кстати, в прежней форме декларации строк, свидетельствующих об остатках нефтепродуктов, не было.
Заполним графу 5 «Налоговая база, тонн» по строкам 010-050. Как уже отмечалось, сюда переносятся соответственно показатели строк 460-500 таблицы № 2.1 (Приложение 2).
Затем в графу 6 по строкам 010-050 запишем соответствующие ставки акцизов.
Умножив значение графы 5 на показатель графы 6 по строкам 010-050, получим сумму акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Ее отразим в графе 7. Сумма акциза рассчитывается в целых рублях по правилам округления.
Однако это еще не та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Прежде нужно определить сумму налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Для этого необходимо заполнить строки 060-350 по видам подакцизных нефтепродуктов, а затем сложить все полученные значения по соответствующим видам и записать их суммы в графе 7 по строкам 360-400.
Не стоит забывать, что налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений пункта 2 статьи 184 и пунктов 8, 9 и 10 статьи 201 НК РФ.
Строки 410-700 заполняют экспортеры нефтепродуктов. По строкам 410-450 они показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце. По строкам 460-500 - объемы тех из них, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.
По строкам же 510-550 или 560-600 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было представлено освобождение от уплаты акциза. Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Если экспортер отражал эти данные в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно.
Строки 610-650 и строки 660-700 также заполняются при представлении документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.
Для этого нужно сравнить сумму исчисленного акциза по каждому виду нефтепродуктов (строки 010-050 этой таблицы) с суммой налоговых вычетов по этому виду (строки 360-400). Если первая сумма превысит вторую, разница записывается в графу 7 по строкам 710-750.
Суммы, отраженные по строкам 710-750, необходимо уплатить в бюджет. Они переносятся в строку 030 раздела 1 в следующем порядке. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записать в строку 030 с соответствующим КБК.
Если по какому-либо виду нефтепродуктов сумма налоговых вычетов превысит сумму исчисленного акциза, разницу следует записать в графу 7 по строкам 760-800. Одновременно по строкам 710-750 нужно поставить ноль.
Суммы, отраженные по строкам 760-800, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203 НК РФ. Кстати, подобные строки появились в декларации впервые.
Заполняем раздел 1. Этот раздел расположен на отдельном листе. Он содержит итоговые показатели декларации. То есть показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются рассчитанные в декларации суммы акциза. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010-030.
По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации. По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95. По строке 030 - сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 710-750 раздела 2 (Приложение 2).
Если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.
Рассмотрим на примере, как заполнять некоторые листы налоговой декларации.
Например, организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в феврале 2004 года приобрела:
200 тонн автомобильного бензина с октановым числом «72»;
250 тонн дизельного топлива.
Кроме того, от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) она получила 50 тонн моторного масла, 50 тонн дизельного топлива и 70 т 92-го бензина. Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.
На начало февраля за организацией числились 20 т 72-го бензина, 35 тонн 92-го и 25 т дизельного топлива. В течение этого месяца она реализовала:
215 т автомобильного бензина с октановым числом «72»;
90 т автомобильного бензина с октановым числом «92»;
290 т дизельного топлива;
45 т моторного масла.
В Приложении приведены только листы со строками, которые необходимо заполнить. Все значения записываются в графу 6 соответствующих строк.
Организация имеет свидетельство, поэтому полученные объемы отражаются в строках 160-350 в зависимости от объекта налогообложения. После этого по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается общая сумма. Она вносится в строки 110-150.
В строку 210 ставится объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до «80» - 200 т. В строку 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 250 т.
По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 70 т. По строке 330 - объем полученного от НПЗ дизельного топлива - 50 т. По строке 340 - объем полученного от НПЗ моторного масла - 50 т.
Таким образом, по строке 110 отражается 200 т. Эта же сумма указывается по строке 460. По строкам 120 и 470 - 70 т. В строку 130 ставится 300 т (250 т + 50 т), которые переносятся в строку 480. В строку 140 - 50 т, отражаемые также по строке 490.
Последнее, что нужно сделать перед тем, как перейти к следующей таблице, - заполнить справочные строки.
Так, по строке 510 показывается объем реализованного в феврале 72-го бензина - 215 т. По строке 520 - объем 92-го бензина - 90 т. По строке 530 - 290 т и по строке 540 - 45 т.
В строки 560-590 записывается объем нефтепродуктов, оставшихся нереализованными по состоянию на конец февраля. В строке 560 отражается 5 т (20 т + 200 т - 215 т), в строке 570 - 15 т (35 т + 70 т - 90 т), в строке 580 - 35 т (25 т + 300 т - 290 т) и в строке 590 - 5 т (50 т - 45 т).
Теперь можно переходить к расчету суммы акциза, а значит - к заполнению таблицы № 2.2 раздела 1 (Приложение 2).
В графу 5 строк 010-040 соответственно переносятся суммы, указанные по строкам 460-490. То есть по строке 010 отразятся 200 т, по строке 020 - 70 т и т. д.
По графе 6 строк 010-040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб. соответственно.
И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:
в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. х 200 т);
в строку 020 - 235 200 руб. (3360 руб. х 70 т);
в строку 030 - 300 000 руб. (1000 руб. х 300 т);
в строку 040 - 136 600 руб. (2732 руб. х 50 т).
Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, полученные суммы акциза подлежат уплате в бюджет. Они записываются по графе 7 соответствующих строк 710-740.
Кроме того, организация должна заполнить необходимые приложения.
Автомобильный бензин с любым октановым числом зачисляется на один КБК - 1020206 (раздел 1). Поэтому нужно рассчитать общую сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину. Она определяется как сумма значений графы 7 строк 710 и 720 таблицы № 2.2 раздела 2:
492 000 руб. + 235 000 руб. = 727 000 руб.
Эту сумму следует записать в строку 030 первой группы показателей. По строке 010 этой группы нужно поставить КБК 1020206.
В строку 010 второй группы показателей записывается КБК 1020211, на который зачисляются суммы акциза по дизельному топливу. Следовательно, в строку 030 ставится значение графы 7 строки 730 таблицы № 2.2 раздела 2 - 300 000 руб.
В строку 010 третьей группы показателей заносится КБК 1020213, на который зачисляются акцизы по моторным маслам, а в строку 030 - 136 600 руб., то есть значение графы 7 строки 740 таблицы № 2.2 раздела 2.
