Una de las principales tareas de la contabilidad es la formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y su estado de propiedad (subcláusula "c" cláusula 3 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n). Esta información es necesaria tanto para los usuarios internos - fundadores, participantes, propietarios, administradores y externos - inversores y acreedores. Sobre la base de la información mencionada, se deben formar estados contables (financieros) (cláusula 6 del Reglamento contable "Estados contables de organizaciones" (PBU 4/99), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.07.99 n.° 43n).
La implementación de un inventario de activos y pasivos y contribuye a la formación de la confiabilidad de los datos contables y estados financieros de la organización. Además, el párrafo 38 de PBU 4/99 prevé la confirmación de los artículos de los estados financieros compilados para el año de informe por los resultados de un inventario de activos y pasivos.
El artículo 11 de la Ley N° 402-FZ, que entró en vigencia a principios de este año, trata sobre el inventario y establece que los activos y pasivos están sujetos a inventario. En su implementación, se revela la presencia real de los objetos relevantes, que se compara con los datos de los registros contables.
Los casos, plazos y procedimiento para la realización de un inventario, así como la lista de objetos sujetos a inventario, son determinados por la entidad económica, con excepción de los casos en que sea obligatorio. El inventario obligatorio está establecido por la legislación de la Federación Rusa, los estándares federales y de la industria. Hasta la fecha, dichos estándares aún no han surgido.
Al mismo tiempo, la citada Ley N° 402-FZ determina que hasta que las normas federales y de la industria previstas por la Ley N° 402-FZ sean aprobadas por las autoridades reguladoras de la contabilidad estatal, las reglas para llevar la contabilidad y compilar los estados financieros aprobadas antes se aplica la fecha de su entrada en vigor (Cláusula 1, Artículo 30 de la Ley N° 402-FZ).
La anterior disposición sobre información contable y financiera obliga a realizar un inventario de los bienes y pasivos antes de elaborar un informe anual (párrafo 3, cláusula 27). Así, todas las organizaciones, independientemente de su forma de propiedad y afiliación sectorial, deben realizar un inventario antes de que finalice el año en curso.
El Ministerio de Finanzas de Rusia señaló la obligación de realizar un inventario antes de compilar los estados financieros en las Recomendaciones para las organizaciones de auditoría, auditores individuales, auditores sobre la auditoría de los estados financieros anuales de las organizaciones para 2012 (adjunto a la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia). Rusia de fecha 09.01.13 No. 07-02-18/01). Asimismo, se deberá realizar el inventario de pasivos al 31 de diciembre inclusive.
Recuerde que el inventario se entiende como un método de contabilidad, que es un procedimiento de rutina para la verificación periódica y confirmación documental de la presencia, condición y evaluación de los bienes y obligaciones de la organización, llevado a cabo para confirmar la fiabilidad de los datos contables y estados financieros. . Durante este procedimiento, es muy posible:
Identificar excedentes o faltantes de propiedad;
Establecer el estado real de los objetos;
Organizar las relaciones de propiedad;
Evaluar la vigencia de la deuda reflejada en la contabilidad;
Identificar oportunidades para reducir costos;
Corregir la cuenta.
Las pautas metodológicas para realizar un inventario de bienes y obligaciones financieras (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de junio de 1995 No. 49, en lo sucesivo denominadas instrucciones de inventario) determinan el procedimiento para su implementación y registro de resultados. Al mismo tiempo, para efectos de los lineamientos de inventario (cláusula 1.2):
La propiedad de una organización significa activos fijos, activos intangibles, inversiones financieras, inventarios, productos terminados, bienes, otros inventarios, efectivo y otros activos financieros, y
Bajo pasivos financieros - cuentas por pagar, préstamos bancarios, préstamos y reservas.
Además, los inventarios y otros tipos de bienes que no pertenecen a la organización, pero que figuran en los registros contables (en custodia, arrendados, recibidos para procesar), así como los bienes no tomados en cuenta por cualquier razón, están sujetos a inventario.
El procedimiento para realizar un inventario de activos y pasivos se aprueba al formar una política contable (cláusula 4 del Reglamento contable "Política contable de las organizaciones" (PBU 1/2008), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10. 08 No. 106n).
El inventario anual generalmente se lleva a cabo no antes del 1 de octubre. Por lo tanto, la propiedad, cuyo inventario por otras razones se realizó en el cuarto trimestre del año de informe antes del inicio del inventario anual, no se vuelve a inventariar. Se puede realizar un inventario de activos fijos una vez cada tres años (cláusula 27 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera).
Actividades preparatorias
Las actividades preparatorias para el inventario incluyen:
Desarrollo de instrucciones internas;
Emisión de una orden;
Obtener recibos de personas financieramente responsables;
Determinación de saldos de bienes y pasivos según datos contables.
Desde principios del año en curso, para la contabilidad, se utilizan formularios de documentos contables primarios y registros contables, que son aprobados por el jefe de la entidad económica (cláusula 4, artículo 9 de la Ley No. 402-FZ). La organización podría desarrollar de forma independiente dichos formularios. Al mismo tiempo, todos los documentos primarios deben contener los detalles obligatorios especificados en el párrafo 2 del artículo 9 de la Ley No. 402-FZ. Entre los documentos aprobados deben estar los formularios utilizados durante el inventario.
Al mismo tiempo, el sujeto tiene derecho a continuar utilizando las formas de documentos contenidas en los álbumes de formas unificadas de documentación contable primaria. Con esta opción, al realizar un inventario, se utilizan los formularios aprobados por el Decreto del Goskomstat de Rusia con fecha 18.08.98 No. 88. Por lo tanto, se emite una orden de inventario en el formulario No. INV-22. La orden establece el momento de su implementación, determina la composición personal de la comisión de inventario, el volumen de inventario de bienes y obligaciones, la fecha de entrega de materiales al departamento de contabilidad. Es recomendable que la organización cuente con un registro de control sobre la ejecución de órdenes de inventario (formulario No. INV-23) en el cual se debe registrar esta orden.
Se puede crear una comisión de inventario en una organización que opere permanentemente durante el año del informe (cláusula 2.2 de las instrucciones de inventario). Por regla general, incluye representantes de la administración, personal de contabilidad y otros especialistas (ingenieros, economistas, empleados del departamento de auditoría interna, etc.).
Las personas financieramente responsables generalmente no están incluidas en la comisión de inventario: verificarse a sí mismos parece algo ilógico y contradice el significado del inventario. Pero en el inventario están obligados a participar:
La presencia real de bienes se comprueba con su presencia obligatoria;
La comisión de inventario recibe informes de ellos con todos los documentos que confirman el movimiento de inventarios y fondos;
Presentan un recibo que indica que al inicio del inventario, todos los documentos de gastos y recibos de la MPZ han sido transferidos al departamento de contabilidad, las existencias recibidas bajo su responsabilidad han sido acreditadas y las dadas de baja han sido castigadas como gasto.
Recibos similares son emitidos por personas que tienen valores contables para la adquisición o poderes para recibir bienes (párrafos 2.4, 2.8 de las instrucciones de inventario).
Si el volumen de trabajo en el inventario es lo suficientemente grande, entonces, para su implementación simultánea, se crean comisiones de inventario de trabajo. En este caso, la comisión permanente de inventario instruye a las comisiones de trabajo, realiza verificaciones de control, considera las explicaciones de los responsables materiales que hicieron el faltante. Las comisiones de trabajo realizan directamente un inventario de existencias, activos fijos, efectivo, etc. en los lugares de almacenamiento y producción.
La Comisión de Inventario debe llevar a cabo una serie de medidas preparatorias. Para empezar, es necesario verificar si se han celebrado contratos de trabajo con personas financieramente responsables, así como contratos sobre su responsabilidad total. También se recomienda comprobar:
Disponibilidad y estado de las fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y demás registros de contabilidad analítica;
Disponibilidad y estado de pasaportes técnicos u otra documentación técnica;
Disponibilidad de documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para almacenamiento.
Si estos documentos no están disponibles, deben completarse. Y si se encontraran discrepancias e inexactitudes en los registros contables o en la documentación técnica, se deberán hacer las correcciones y aclaraciones oportunas (cláusula 3.1 de las instrucciones de inventario).
Las organizaciones pueden desarrollar documentos normativos internos que regulen las actividades de la comisión en cada etapa del inventario.
El departamento de contabilidad, habiendo preparado listas de inventario para los objetos sujetos a inventario, los transfiere a personas financieramente responsables por la cantidad de al menos dos copias para completar la columna "Disponibilidad real".
Realización de una inspección
Durante el inventario se utilizan dos tipos de cheques: naturales (reales) y documentales. La verificación natural está directamente relacionada con la observación de los artículos del inventario, determinando su número contando, pesando, midiendo. Se utiliza en el inventario de activos fijos, inventarios, efectivo, formularios de informes estrictos, etc. Durante la verificación documental, los documentos confirman directamente la presencia de un objeto contable. Con base en esto, se utiliza en el inventario de reservas estimadas, pasivos financieros, gastos diferidos, etc.
Cuando se utilizan formularios unificados, en la mayoría de los casos, los formularios de inventario se utilizan para redactar los resultados de un control de material y los formularios de actas de inventario se utilizan para elaborar los resultados de un control documental.
Con un volumen y una variedad significativos de inventarios, no siempre es posible suspender su recepción y emisión durante el inventario. En este caso, la persona económicamente responsable acepta la MPZ en presencia de los miembros de la comisión. Las existencias se contabilizan de acuerdo con el registro o informe de mercancías, mientras que se ingresan en un inventario separado "Inventario recibido durante el inventario".
La liberación de la MPZ se lleva a cabo en casos excepcionales y solo con el permiso por escrito del jefe y el contador jefe. Además, una persona financieramente responsable debe liberarlos en presencia de los miembros de la comisión. Las existencias liberadas también se registran en un inventario separado "Inventario liberado durante el inventario".
Los actos de medición, cálculos técnicos y demás documentos que sirvieron de base para establecer la disponibilidad real de bienes de mercancías a granel (productos a granel) se adjuntan a los registros de inventario correspondientes (formulario N° INV-3).
Si la comisión de inventario no tiene la oportunidad de calcular los activos materiales dentro de un día y registrarlos en la lista de inventario, entonces se utiliza una etiqueta de inventario para tener en cuenta la disponibilidad real de inventario en los almacenes durante el período de inventario (formulario No. INV -2).
Los datos de inventario de inventarios, expedidos pero no pagados, en tránsito, aceptados para custodia, se asientan en actas separadas (formulario N° INV-4 e INV-6) e inventario (formulario N° INV-5).
Al realizar un inventario de la MPZ, la comisión para su implementación puede:
Verificar el cumplimiento de las normas y condiciones de su almacenamiento;
Identificar las existencias que han perdido parcialmente su calidad original y están obsoletas;
Identificar los activos no utilizados.
Al realizar un inventario de activos fijos e intangibles, se verifica la presencia de los activos mismos y los documentos primarios relevantes para su contabilización y contabilidad (las listas de inventario se utilizan de acuerdo con los formularios No. INV-1 e INV-1a). Además, se comprueba la corrección del reflejo en la contabilidad de los hechos de recepción y uso de activos fijos e intangibles.
Los activos fijos que estarán fuera de la ubicación durante el período del inventario (automóviles, barcos, vagones de ferrocarril, objetos transferidos para reparaciones mayores, etc.) deben inventariarse hasta que se retiren temporalmente.
Sujeto a inventario y activos fijos que se encuentren en custodia y arrendados. Según ellos, se compila un inventario separado, en el que se proporciona un enlace a los documentos que confirman la aceptación de estos objetos para su custodia o alquiler.
También se elabora un inventario separado para los activos fijos que no son aptos para la operación y no pueden restaurarse. Para cada uno de ellos, se indica el momento de la puesta en servicio y las razones que llevaron a estos objetos a la inadecuación (daño, desgaste total, etc.) (cláusulas 3.4, 3.5, 3.6 de las instrucciones de inventario).
Los resultados del inventario de activos fijos en reparación se reflejan en el acta de inventario de reparaciones inconclusas de activos fijos (formulario N° INV-10).
El inventario de liquidaciones con bancos y otras instituciones de crédito para préstamos y créditos, con el presupuesto, compradores, proveedores, responsables, empleados, depositantes, otros deudores y acreedores consiste en identificar los saldos de acuerdo con los documentos pertinentes y verificar cuidadosamente la validez de los montos. en las cuentas de estas liquidaciones.
Al inventariar las cuentas por cobrar y por pagar, se deben analizar los acuerdos con compradores y clientes, proveedores y contratistas, empleados y otros deudores y acreedores. La realidad de las cuentas por cobrar y por pagar se verifica sobre la base de documentos primarios. Las cuentas por pagar no reclamadas también están sujetas a verificación. Debe establecerse si las cuentas por cobrar se superponen en los balances con las cuentas por pagar reflejando el saldo acumulado en las cuentas de liquidación, ya que los estados contables no permiten la compensación entre activos y pasivos (cláusula 34 PBU 4/99, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.08.12 No. 07 -02-06/204, con fecha 04/09/10 No. 07-02-06/41). Así, los saldos de las cuentas de la contabilidad analítica, para las que existe un saldo deudor y un saldo acreedor, en el balance deben reflejarse en forma ampliada en activos y pasivos.
Al inventariar los créditos, la comisión, además de determinar su monto total, también deberá establecer los montos confirmados y no confirmados por los deudores con plazo de prescripción vencido. De acuerdo con los montos de las cuentas por pagar, la causa y el momento de su ocurrencia, se establece un documento que confirma la deuda.
Con base en los resultados de la auditoría se diligencia un acta de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y demás deudores y acreedores en el formulario N° INV-17 en sucesión con deudores y acreedores. Pero primero, se completa un certificado para los tipos de deuda indicados (adjunto al formulario No. INV-17). Se compila en el contexto de las cuentas contables sintéticas.
Se realiza un inventario de los fondos retenidos en los bancos en liquidación (corriente), moneda y cuentas especiales al conciliar los saldos de los montos en las cuentas relevantes según el departamento de contabilidad de la organización con los datos de los extractos bancarios.
De acuerdo a las liquidaciones con los empleados, se revelan los salarios impagos, así como los montos y causas de los sobrepagos a los empleados.
Al inventariar los montos contables, se consideran los informes de anticipos de las personas responsables y, para cada persona responsable, se evalúa el uso previsto de los anticipos emitidos.
Al inventariar la caja registradora, se verifica la disponibilidad de fondos en la caja registradora y los datos del libro de caja. Con base en sus resultados, se elabora un acto de inventario de efectivo (formulario No. INV-15).
La disponibilidad real de formularios de valores, formularios de informes estrictos se verifica por tipos de formularios, así como para cada lugar de almacenamiento y personas financieramente responsables.
El inventario de fondos en tránsito es una conciliación de los montos de las cuentas contables con los datos de recibos de la institución bancaria, oficina de correos, copias de las declaraciones adjuntas para la entrega del producto a los cobradores bancarios, etc.
Antes de compilar los estados financieros anuales, las organizaciones deben verificar la validez de la creación de reservas, la corrección de su formación y uso.
En contabilidad, casi todas las reservas pueden tener un saldo arrastrado al final del año. Así, el saldo de la reserva de gastos para el próximo pago de vacaciones a los empleados, reflejada en el balance anual, se determina con base en el número de días de vacaciones no disfrutados, el monto promedio diario de gastos por remuneración de los empleados y el montos de primas de seguro acumulados en él al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el FSS de Rusia y el FFOMS. De igual forma, se determina el saldo de arrastre de las reservas creadas para el pago de la remuneración anual por antigüedad y con base en los resultados del trabajo del ejercicio.
Si la reserva realmente acumulada excede el monto del cálculo confirmado por el inventario en diciembre del año del informe, las instrucciones de inventario prescriben contabilizar:
Débito 20 (26, 44) Crédito 96
Reversión de la diferencia entre los valores de la reserva efectivamente devengada y el inventario confirmado.
Si se subestiman, se realiza un asiento adicional para incluir el monto faltante en los costos de producción y circulación:
Débito 20 (26, 44) Crédito 96
Se ha añadido el importe de la reserva.
El resto de las reservas para gastos futuros se reflejan en el pasivo del balance. El saldo de las reservas estimadas trasladadas al año siguiente no se muestra como una línea separada en el balance general. Los saldos de dichas reservas reducen los importes correspondientes en el saldo del activo. La estimación para deudores dudosos reduce el monto de las cuentas por cobrar, la estimación para la depreciación de inversiones financieras reduce el valor en libros de estas inversiones y la estimación para deterioro de activos materiales reduce el costo de las materias primas y materiales, respectivamente.
Al inventariar la propiedad, en la mayoría de los casos, el cálculo se realiza en unidades naturales. Sin embargo, además de estos valores, las valoraciones monetarias de los bienes y pasivos se asientan en inventarios y actas. Se toman de documentos primarios o datos contables.
Las listas de inventario y las actas de inventario son firmadas por todos los miembros de la comisión. Además, las listas de inventario y algunos actos también están firmados por personas financieramente responsables. Al mismo tiempo, hacen constar que la verificación se realizó en su presencia, no hay reclamos contra los miembros de la comisión y aceptan los bienes que figuran en el inventario (acto) para su custodia.
En el curso del registro de listas de inventario, a menudo se cometen los siguientes errores:
Los totales de la página no se completan, a saber: en palabras, el número de números de serie de los activos materiales y el monto total en términos físicos registrados en esta página;
Las columnas que indican los números de inventario de fábrica de acuerdo con el pasaporte técnico del fabricante, el año de fabricación, el propósito, la capacidad, etc. no se completan en los inventarios al inventariar máquinas, equipos y vehículos;
Hay correcciones (borrados, borrones) de registros realizados previamente sobre la disponibilidad de objetos de inventario de activos fijos o materiales en este responsable financiero. Al mismo tiempo, las correcciones no se certifican adecuadamente (es decir, tachando las entradas incorrectas y poniendo las entradas correctas sobre las tachadas). Las correcciones deben ser acordadas y firmadas por todos los miembros de la comisión de inventario y las personas financieramente responsables;
La lista de inventario no contiene la firma de uno de los miembros de la comisión de inventario y/o una persona económicamente responsable.
Análisis y presentación de resultados
Si durante el inventario, se revelaron desviaciones de los datos reales de los datos contables, se compilan declaraciones de colación (formularios No. INV-18 e INV-19).
Al compilar declaraciones de colación para MPZ, la comisión tiene derecho a tener en cuenta la reclasificación y las pérdidas dentro de los límites de la pérdida natural.
Recuérdese que se entiende por reclasificación la presencia simultánea tanto de excedentes como de faltantes del inventario del mismo nombre. Los motivos pueden ser errores en la preparación de los documentos de envío: el almacén en realidad recibe (sale del almacén) algunos objetos de valor y, según los documentos, otros. Los errores también son posibles en la contabilidad: según documentos y de hecho, algunos valores se reciben en el almacén, mientras que otros se reflejan en la contabilidad.
Las pautas de inventario (cláusula 5.3) permiten, solo como excepción, compensar los excedentes y faltantes de inventario como resultado de la reclasificación. Además, las compensaciones mutuas pueden realizarse por decisión de la dirección de la organización solo para el mismo período auditado, con la misma persona auditada, en relación con existencias del mismo nombre y en cantidades idénticas. Una norma idéntica también está disponible en las Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2001 No. 119n, párrafo 32).
Los responsables financieros brindan explicaciones detalladas a la comisión de inventario sobre la recalificación admitida.
En el caso de que, al compensar los faltantes con los excedentes por clasificación, el costo de los valores faltantes sea superior al costo del inventario que resultó excedente, esta diferencia se imputa a los culpables.
En ausencia de autores específicos de la recalificación, las diferencias se consideran como escasez en exceso de las normas de pérdida y se cancelan en los resultados financieros de las organizaciones comerciales o en un aumento de costos, para las no comerciales (párrafo 32 de las pautas para la contabilidad del inventario).
Para la diferencia en el valor de la reclasificación hacia la escasez, formada no por culpa de las personas financieramente responsables, se deben dar explicaciones completas en los protocolos de la comisión de inventario sobre las razones por las cuales tal diferencia no se atribuyó a las personas culpables.
La pérdida de MPZ dentro de las normas establecidas se determina luego de compensar los faltantes con los excedentes por clasificación.
Las discrepancias entre la disponibilidad real de la propiedad y los datos contables identificados durante el inventario se reflejan en las cuentas contables en el siguiente orden (cláusula 28 de la disposición sobre contabilidad e información financiera):
Los bienes sobrantes se contabilizan al valor de mercado a la fecha del inventario. El monto correspondiente se acredita a los resultados financieros de una organización comercial o un aumento en los ingresos de una organización sin fines de lucro;
La escasez de bienes y su daño dentro de los límites de las normas de pérdida natural se atribuyen a los costos de producción o circulación (gastos), en exceso de las normas, a cuenta de los culpables. Si no se identifica a los perpetradores o si el tribunal se negó a recuperarlos, las pérdidas por la escasez de bienes y sus daños se cancelan en los resultados financieros de una organización comercial o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
Los datos sobre la disponibilidad real de materiales de construcción basados en los resultados del inventario y la contabilidad se dan en la tabla. El costo contable de una bolsa de cemento de la marca M-500 es de 220 rublos/malla, la marca M-400 es de 190 rublos/malla, la mezcla seca es de 250 rublos/malla, la arena y el hormigón son de 130 rublos/malla. La persona financieramente responsable proporcionó una explicación de los motivos del incidente y confirmó su disposición a compensar las pérdidas.
Las discrepancias entre la disponibilidad real de materiales y los datos contables identificados durante el inventario son las siguientes:
La falta de cemento grado M-500, 7 sacos, se puede cubrir con exceso de cemento grado M-400. La diferencia en la dirección de escasez en la cantidad de 210 rublos. ((220 rublos / bolsa - 190 rublos / bolsa) x 7 malla) se refiere a la persona culpable. Al mismo tiempo, queda un exceso de cemento grado M-400 - malla 2. (9 - 7) por un monto de 380 rublos. (190 frotar/malla x 2 mallas).
No se puede compensar la falta parcial de 7 sacos de mezcla seca con exceso de cemento grado M-400 (2 sacos) y arena (5 sacos), ya que en este caso los materiales son diferentes. Por lo tanto, la cantidad total del déficit en la mezcla seca se atribuye a la persona material: 2000 rublos. (250 frotar/malla x 8 malla).
El costo del excedente de cemento de grado M-400, 380 rublos, y arena de hormigón, 650 rublos. (130 rublos / bolsa x 5 bolsas) se incluyen en otros ingresos (cláusula 9 del Reglamento contable "Ingresos de la organización" (PBU 10/99), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.99 No. 32n).
En contabilidad, estas transacciones se reflejarán de la siguiente manera:
Débito 94 Crédito 10
210 rublos. - refleja la diferencia en el monto del exceso del faltante de cemento sobre su excedente;
RUB 37.80 (210 rublos x 18%) - Se cobra IVA sobre la diferencia de montos;
Débito 73 Crédito 94
RUB 247.80 (210 + 37.80) - la escasez en la clasificación se atribuye a la persona culpable;
Débito 10 Crédito 91-1
1030 frotar. (380 + 650) - el costo del exceso de cemento y arena se incluye en otros ingresos;
Débito 94 Crédito 10
2000 rublos. - se refleja la falta de mezcla seca;
Débito 94 Crédito 68 subcuenta "cálculos de IVA"
360 rublos. (2000 rublos x 18%) - Se restableció el IVA por el monto del déficit;
Débito 73 Crédito 94
2360 rublos. (2000 + 360) - la cantidad de escasez de la mezcla seca se atribuye al culpable.
La retención del monto adeudado de los ingresos del empleado está sujeta a la restricción establecida por el Artículo 138 del Código Laboral de la Federación Rusa: el monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios no puede exceder el 20%:
Débito 70 Crédito 73
RUB 2607.80 (2360 + 247,80) - el monto del déficit se dedujo del salario del culpable.
La posibilidad de compensar el exceso de inventario de un grado y la escasez de existencias de otro grado como resultado de la reclasificación no está prevista en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, la cantidad total de cemento excedente grado M-400, 1710 rublos. (190 rublos / malla x 9 mallas) y arena de hormigón, 650 rublos. (130 rublos / bolsa xx5 bolsa), se tiene en cuenta en los ingresos no operativos como el costo de los excedentes de inventario identificados como resultado del inventario (cláusula 20, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La escasez de activos materiales en la producción y en los almacenes en ausencia de culpables se reconoce como gastos no operativos solo si el hecho de la ausencia de culpables está documentado por una autoridad estatal autorizada (inciso 5, párrafo 2, artículo 265 de la Código Fiscal de la Federación Rusa) (en la decisión de suspender los casos penales en relación con la falta de identificación de los autores (subpárrafo 1, párrafo 1, párrafo 2, artículo 208 del Código de Procedimiento Penal de la Federación Rusa)). En nuestro ejemplo, esto no se observa. En consecuencia, contabilizando el costo de la escasez de cemento grado M500, 1540 rublos. (220 rublos / bolsa x 7 bolsas), y mezcla seca, 2000 rublos. (total 3540 rublos (1540 + + 2000)), en la contabilidad fiscal es incorrecta.
La cantidad aportada por el empleado para cubrir el déficit es de 2607,80 rublos. reconocido como ingreso no operativo. Con el método de acumulación, dichos ingresos se tienen en cuenta en la fecha de su reconocimiento como deudor (subcláusula 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La diferencia en el cálculo de la ganancia contable y la ganancia imponible será de 3937,80 rublos. (1710 + 650 - 1030 + + 2607.80) para ingresos y 3540 rublos. en gastos Estos valores se reconocen como una diferencia constante, ya que no se toman en cuenta para el cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias tanto en el ejercicio en curso como en períodos posteriores. Tanto el primer como el segundo monto conducen a la formación de una obligación tributaria permanente (cláusulas 4, 7 del Reglamento Contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta" (PBU 18/2002), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de noviembre 19, 02 No. 114n), cuyo valor será de 1495,56 rublos. ((3937.80 + 3540 rublos) xx 20%). En contabilidad se realiza el siguiente asiento:
RUB 1495.56 - obligación tributaria permanente acumulada.
La reclasificación se observa con bastante frecuencia en la venta de productos alimenticios. Para determinar si los productos alimenticios pertenecen a un nombre, los financieros recomiendan utilizar el Clasificador de productos de toda Rusia OK 005-93 (OKP) (aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de Rusia del 30 de diciembre de 1993 No. 301) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de agosto de 2004 No. 07-05-14 / 217).
Las discrepancias entre la información real y los datos contables encontrados durante el inventario se reflejan en el borrador del informe de inventario. Debe ir acompañado de estados contables que indiquen las posibles opciones para cancelar la escasez identificada: por robo, daño durante el almacenamiento debido a la negligencia de los perpetradores, etc.
Los resultados del inventario se resumen en una reunión de la comisión. El resultado de esta reunión es el acta final sobre el inventario, que se somete a la consideración del titular de la organización. Refleja propuestas para regular las discrepancias identificadas durante el inventario de la disponibilidad real de valores y datos contables.
Para el registro de los datos del inventario final, se utiliza una declaración de contabilidad de los resultados identificados por el inventario, No. INV-26.
Tenga en cuenta que debido a un documento completado incorrectamente o una violación del procedimiento de inventario, sus resultados pueden invalidarse. Y el primero de ellos es la ausencia de uno de los miembros de la comisión por el período del inventario (cláusula 2.3 de las bases). Lo siguiente puede incluir:
La persona financieramente responsable no presentó todos los recibos y documentos de gastos antes del inicio del inventario, falta su recibo o esta persona no está presente en la inspección;
Hay correcciones no especificadas en el inventario o se dejan líneas en blanco;
Durante las pausas en el inventario, personas no autorizadas tienen acceso al local donde se lleva a cabo, así como a los registros del inventario.
La Ley N° 402-FZ propone tenerlos en cuenta en el período de información a que se refiere la fecha a partir de la cual se realizó el inventario (inciso 4, artículo 11). Con base en esto, los resultados del inventario anual se reflejan en la fecha de su realización.
Ejemplo 2
De acuerdo con los resultados del inventario anual de MPZ, se revelaron excedentes de artículos para el hogar por un monto de 1855 rublos, y también se estableció una escasez: materiales - por un monto de 9669 rublos, bienes - 8095 rublos, productos terminados - 11 480 rublos Se han recibido explicaciones apropiadas de personas financieramente responsables. El motivo de la escasez de materiales y bienes se reconoció como la negligencia de los empleados en el desempeño de sus funciones. Ambos trabajadores se declararon culpables y acordaron pagar daños y perjuicios. Por la escasez de productos terminados, no se han identificado los responsables, por lo que su costo se amortiza en resultados financieros.
Un objeto de activos fijos, cuyo costo inicial es de 136,150 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 104,846 rublos, se reconoció como inadecuado para la operación (cuando el objeto se puso en funcionamiento, se aceptó la deducción del monto del IVA de 24,507 rublos) . Luego de analizar las explicaciones recibidas por el empleado, la comisión llegó a la siguiente conclusión:
El motivo de la enajenación del objeto fue su estado técnico;
No es económicamente factible restaurar el objeto.
A la disposición del objeto, los materiales fueron acreditados por la cantidad de 1958 rublos.
En contabilidad, para reflejar los excedentes y faltantes identificados con base en los resultados del inventario, se utilizan los siguientes asientos:
Débito 10 Crédito 91-1
1855 frotar. - se acreditan los excedentes de menaje de casa;
Débito 94 Crédito 10
9669 frotar. - reflejó el costo de los materiales faltantes;
Débito 94 Crédito 41
8095 frotar. - reflejó el costo de la escasez de bienes;
Débito 94 Crédito 43
RUB 11.480 - refleja el costo de los productos terminados que faltan;
Débito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos" Crédito 01
RUB 136.150 - cancelado el costo inicial del objeto de activos fijos que se ha vuelto inutilizable;
Débito 02 Crédito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos"
RUB 104.846 - cancelado el monto de la depreciación acumulada;
Débito 94 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
RUB 31.304 (136 150 - 104 846) - el valor residual del objeto que se ha vuelto inutilizable ha sido cancelado.
Los financieros obligan a las organizaciones a recuperar el IVA sobre el costo de los materiales y bienes faltantes y el valor residual de los activos fijos dados de baja. La motivación de esto es que la propiedad mencionada no se utiliza para transacciones sujetas al impuesto especificado. Al mismo tiempo, el IVA sobre los activos fijos se recupera en proporción a su valor residual (balance) (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18.03.11 No. 03-07-11/61, con fecha 29/01/09 nº 03-07-11/22). El legislador no estableció tales normas en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Seguir las recomendaciones persistentes de los funcionarios conduce a la necesidad de registros adicionales:
Débito 94 Crédito 68 subcuenta "cálculos de IVA"
RUB 3197.52 ((9.669 rublos + 8.095 rublos) xx 18%) - se restableció el IVA previamente deducible sobre materiales y bienes faltantes;
Débito 94 Crédito 68 subcuenta "cálculos de IVA"
RUB 5634.72 (24.507: 136.150 x 31.304) - IVA restituido en función del valor residual del objeto inservible;
Débito 91-2 Crédito 94
RUB 11.480 - cancelado la cantidad de escasez de productos terminados;
Débito 91-2 Crédito 94
RUB 36.938,72 (31.304 + 5.634,72) - refleja la enajenación de un elemento del activo fijo;
Débito 10 Crédito 91-1
1958 frotar. - materiales capitalizados de la enajenación de activos fijos;
Débito 73 Crédito 94
RUB 20.961,52 (9669 + 8095 + 3197.52) - se acumularon deudas de empleados por escasez de materiales y bienes;
Débito 70 Crédito 73
RUB 20.961,52 - Se retienen las sumas de las deudas de los trabajadores por escasez de materiales y bienes.
En la contabilidad fiscal, los ingresos no operativos deben incluir los ingresos en la forma del costo de los excedentes de inventario y otros bienes que se identifiquen como resultado del inventario. En este caso, el excedente de propiedad se contabiliza al valor de mercado en la fecha del inventario (subcláusula 20 cláusula 1 artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al desmantelar un activo fijo, los gastos no operativos tienen en cuenta solo los montos de depreciación cargados de menos de acuerdo con la vida útil establecida (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En nuestro caso, esto es 31,304 rublos. El Código Fiscal de la Federación Rusa no dice nada sobre la contabilidad del monto restaurado del IVA atribuible a él, ya que esta recuperación no está prescrita por sus normas. Los financiadores, por otro lado, proponen que los montos del IVA sujetos a recuperación sobre los activos fijos retirados se tengan en cuenta como parte de otros gastos de conformidad con el artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa (la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-07-11 / 22 antes mencionada).
Al calcular la ganancia imponible, la cantidad de escasez de productos terminados, 11,480 rublos, no se tendrá en cuenta en los gastos. Este valor se reconoce como una diferencia constante.
Los déficits durante el almacenamiento y transporte de MPZ dentro de los límites de pérdida natural, aprobados de la manera establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia, se tienen en cuenta en los costos de materiales sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 7 del Artículo 254 del Código Fiscal. de la Federación Rusa. No se tienen en cuenta las deficiencias que superan las normas de pérdida natural en los gastos que reducen los ingresos, con la excepción de los casos previstos en el mencionado subpárrafo 5 del párrafo 2 del Artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Habiendo sido identificado el responsable del faltante, no se aplican las normas de este inciso.
Los montos recaudados de los empleados en compensación por daños se incluyen en los ingresos no operativos. El total acumulado de deudas de empleados, 20.961,52 rublos, reconocido en la contabilidad fiscal como ingresos no operativos, aumenta la diferencia permanente. Por lo tanto, su valor será de 32.441,52 rublos. (11.480 + 20.961,52).
La presencia de una diferencia constante obliga a la organización a acumular una obligación tributaria permanente por un monto de 6488,30 rublos. (32.441,52 rublos x 20%):
Débito 99 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
RUB 6488.30 - obligación tributaria permanente acumulada.
Al final del inventario, se pueden realizar verificaciones de control de la corrección de su implementación. Se realizan con la participación de comisiones de inventario y responsables económicos antes de la apertura del local donde se realizó el inventario. Los resultados de las verificaciones de control se documentan en un acta (formulario No. INV-24) y se registran en el registro de verificaciones de control para la corrección del inventario (formulario No. INV-25).
Los materiales del trabajo de la comisión de inventario una vez finalizado el inventario se transfieren al departamento de contabilidad de la organización. Documentos de inventario (actas de reuniones de comisiones de inventario, listas de inventario, listas, actos, declaraciones sobre el inventario de activos, pasivos) de acuerdo con la Lista de documentos de archivo de gestión estándar generados en el curso de las actividades de organismos estatales, gobiernos locales y organizaciones, indicando los períodos de almacenamiento (aprobado por orden del Ministerio de Cultura de la Federación Rusa del 25 de agosto de 2010 No. 558) se almacenan permanentemente (artículo 427 de la lista).
Los estados contables (financieros) deben dar una idea confiable de la situación financiera de una entidad económica a la fecha de presentación del informe, el resultado financiero de sus actividades y el flujo de efectivo para el período del informe, lo cual es necesario para que los usuarios de estos estados puedan tomar decisiones económicas (cláusula 1, artículo 13 de la Ley Federal de 06.12. 11 No. 402-FZ "Sobre contabilidad").
La secuencia de acciones asociadas con el inventario se puede dividir condicionalmente en trabajo preparatorio, verificación, análisis de los datos recibidos y presentación de los resultados.
Además de la tarea principal, la comisión de inventario puede verificar el cumplimiento de las reglas y condiciones para almacenar los activos enumerados, así como las reglas para su mantenimiento y operación.
Para una verificación completa y precisa de la disponibilidad real de la propiedad, los miembros de la comisión deben tener recipientes de medición, inventario para medir, pesar, medir y otros dispositivos de control. La dirección de la entidad deberá preparar los elementos mencionados y entregarlos a la comisión de inventario.
Al hacer un inventario de edificios, estructuras y otros bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen que los objetos especificados son propiedad de la organización. También se verifica la presencia de documentos para parcelas de tierra y otros objetos de recursos naturales propiedad del sujeto.
El análisis de los datos recibidos incluye:
Comparación de datos de listas de inventario y actas de inventario con datos contables;
Identificación de discrepancias, compilación de declaraciones de cotejo y determinación de las razones de la discrepancia entre las estimaciones contables y actuales;
Elaboración de propuestas para la reflexión contable de los resultados del inventario.
Con base en los resultados de la auditoría se diligencia un acta de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y demás deudores y acreedores en el formulario N° INV-17 en sucesión con deudores y acreedores. Pero primero, se completa un certificado para los tipos de deuda indicados (adjunto al formulario No. INV-17). Se compila en el contexto de las cuentas contables sintéticas.
Los responsables financieros brindan explicaciones detalladas a la comisión de inventario sobre la recalificación admitida.
En el caso de que, al compensar faltantes con excedentes por clasificación, el costo de los valores faltantes sea superior al costo del inventario que resultó excedente, esta diferencia se aplica a los perpetradores.
La retención del monto adeudado de los ingresos del empleado está sujeta a la restricción establecida por el artículo 138 del Código Laboral de la Federación Rusa: el monto total de todas las deducciones por cada pago de salarios no puede exceder el 20%.
Los resultados del inventario son aprobados por orden del jefe de la organización. Además, la orden debe contener una instrucción para eliminar las discrepancias entre la disponibilidad real y los datos contables identificados como resultado del inventario. Sobre la base de la orden, se realizan las entradas correspondientes en los registros contables.
Los financieros obligan a las organizaciones a recuperar el IVA sobre el costo de los materiales y bienes faltantes y el valor residual de los activos fijos dados de baja. La motivación de esto es que la propiedad mencionada no se utiliza para transacciones sujetas al impuesto especificado. Al mismo tiempo, el IVA sobre los activos fijos se recupera en la medida proporcional a su valor residual (en libros).
Evgeny PETROV, asesor fiscal
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Sello
Sviridenko Alla, experto en impuestos
Diciembre, 2017/Nº 98
https://website/journals/nibu/2017/december/issue-98/article-32531.html Dupdo
Otro año está llegando a su fin. Y esto significa que por delante del contador es un "momento candente" para la preparación de los estados financieros anuales. Pero ante todos nosotros, nos espera otro trabajo no menos responsable: realizar un inventario anual, durante el cual tendremos que verificar los datos contables sobre los activos y pasivos enumerados "en papel" con su presencia real. ¿En qué orden y en qué plazo se debe realizar el inventario? ¿Qué documentos primarios emitir datos de inventario? ¿Cómo reflejar correctamente las diferencias de inventario identificadas como resultado del inventario en la contabilidad y la contabilidad fiscal? Encontrará respuestas a estas y otras preguntas en nuestro número temático. Bueno, comencemos, por supuesto, con lo básico y hablemos sobre las reglas para realizar un inventario.
- activos y pasivos de las empresas agrícolas- Directrices para el inventario de activos fijos, activos intangibles, artículos de inventario, efectivo, liquidaciones y trabajos en curso de empresas agrícolas(cm. Apéndice para oficio del Ministerio de Política Agraria del 12.04.2003 N° 37-27-12/14023);
- propiedad de empresas estatales privatizadas (corporativizadas), así como la propiedad de las empresas y organismos estatales, que arrendado, alquilado(devuelto después de la expiración del contrato de arrendamiento o su terminación) - Reglamento N° 158.
Digamos de inmediato que realizar un inventario anual requerirá el máximo esfuerzo de su parte. Después de todo, según lo dispuesto páginas. 6-7 seg. I Reglamento N° 879, antes de compilar los estados financieros anuales, realizan inventario continuo, que cubre todos los tipos de activos y pasivos de la empresa. Para ser más precisos, el inventario incluye:
activos fijos (SO);
activos intangibles (IA);
Inversión de capital en curso;
Inventarios, incluido el trabajo en curso (WIP);
Efectivo, efectivo y equivalentes de efectivo, formas de documentos de estricta responsabilidad;
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar;
Ingresos y gastos diferidos, garantías y reservas.
Además, tenga en cuenta que durante la verificación de inventario:
- propiedad de la empresa, independientemente de su ubicación, incluidos los bienes arrendados, alquilados, en reconstrucción, modernización, conservación, reparación, stock o reserva;
- bienes que no pertenecen a la empresa, pero se encuentra temporalmente en su uso, enajenación o almacenamiento (objetos de arrendamiento operativo de activos fijos, bienes y materiales en custodia, procesamiento, comisión o instalación).
Y una regla más importante con respecto al momento del inventario:
el inventario de objetos específicos comienza después de la fecha en que está programado
Supongamos que la orden de inventario dice que el inventario anual se realiza a partir de 30 de noviembre de 2017. Esto significa que el inventario en sí tendrá lugar en diciembre (por ejemplo, del 1 al 15 de diciembre de 2017). A su vez, las listas de inventario se completan al cierre del día 30 de noviembre de 2017*. Se exceptúan los casos de inventario de activos fijos y activos, que a la fecha del inventario estarán ubicados fuera de la empresa. Se inventarian hasta el momento de la disposición temporal del territorio de la empresa.
* Tenga en cuenta: los registros de inventario se completan al final del día 30 de noviembre de 2017. Después de todo, segúnPág. 1 sección. II NP(S)BU 1 el balance de la empresa se elabora al final del último día del período sobre el que se informa. En consecuencia, los registros de inventario se compilan de manera similar.
comité de inventario. Para el inventario anual por orden del jefe las empresas crean una comisión de inventario ( Pág. 1 sección. II Reglamento N° 879).
La comisión incluye:
Representantes del aparato de gestión empresarial;
Representantes del servicio de contabilidad (empresa de auditoría, contabilidad centralizada, entidad comercial: una persona que lleva la contabilidad en la empresa por contrato);
Empleados experimentados de la empresa que conozcan el objeto del inventario, los precios y la contabilidad primaria (ingenieros, tecnólogos, mecánicos, ejecutantes, comerciantes, economistas, contadores).
Además, por decisión del jefe de la empresa, los miembros de la comisión de auditoría de la comunidad empresarial pueden ser incluidos en la comisión.
La comisión está encabezada por el jefe de la empresa (su adjunto) o el jefe de la unidad estructural de la empresa, autorizado por el jefe
Pero si el gerente mismo lleva la contabilidad, entonces no hay otra opción: también debe encabezar la comisión de inventario.
A menudo, en la práctica, puede encontrar empresas que emplean a una sola persona: el director. Al respecto, surge la pregunta: ¿el “derecho a la vida” comisión de inventario de una persona?
Especialistas del Ministerio de Hacienda admiten tal posibilidad. En su opinión, si la empresa tiene un solo empleado, el jefe, entonces, para realizar un inventario, aprueba la composición en el documento administrativo correspondiente. comisión de inventario de una persona(cm. oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 27 de mayo de 2014 No. 31-08410-07-29/12918).
Por supuesto, esta opción para realizar un inventario, por una comisión de un empleado, es la más simple y, por lo tanto, la más deseable para una empresa tan pequeña. Pero nos vemos obligados a advertir: en este caso, la empresa violará involuntariamente el requisito páginas 2.4 secc. II Reglamento N° 879, por lo cual prohibido incluir en la comisión de inventario aquellos empleados que están a cargo de los activos para los cuales se lleva a cabo el inventario. De hecho, en nuestro caso, esta es exactamente la situación: la empresa emplea a un solo empleado, que es financieramente responsable de todos los activos.
Entonces, qué hacer para no violar las instrucciones. Reglamento N° 879? En nuestra opinión, es deseable que un inventario para un trabajador "solitario" sea realizado por una persona especialmente invitada para esto en base a contrato civil. Esta opción no cumple con los requisitos. Reglamento N° 879 y también mencionado en oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 27 de mayo de 2014 N° 31-08410-07-29/12918 (cf. 025069200).
Un ejemplo de una orden sobre el nombramiento de una comisión de inventario, consulte la edición especial "Impuestos y Contabilidad", 2015, No. 93, p. once .
Comisiones de inventario de trabajo.En empresas con una pequeña cantidad de trabajo de inventario una comisión permanente organiza y realiza un inventario de los bienes por propia cuenta.
En grandes empresas con una gran cantidad de artículos de inventario es simplemente imposible llevarlo a cabo por una comisión. Por lo tanto, en tales empresas, la comisión de inventario realiza principalmente funciones de organización, regulación y control enumeradas en páginas 2.5 secc. II Reglamento N° 879. Y para realizar un inventario de bienes directamente en los lugares de almacenamiento y producción, crean comisiones de inventario de trabajo.
La composición de las comisiones de trabajo también incluye representantes del aparato de gestión, el servicio de contabilidad y empleados experimentados de la empresa. Además, es interesante que las comisiones de trabajo también puede incluir miembros de la comisión de inventario(páginas 2.2 secc. II Reglamento N° 879).
El jefe de la empresa nombra al presidente de la comisión de inventario de trabajo y aprueba su composición por su orden.
Como regla general, esto se hace en la orden de inventario.
Al formar una comisión, el director debe tener en cuenta las restricciones establecidas por páginas 2.4 secc. II Reglamento N° 879 :
Es imposible designar al mismo empleado como presidente de la comisión de trabajo para verificar los activos en poder de las mismas personas financieramente responsables durante 2 años seguidos;
El responsable económico no puede ser miembro de la comisión de trabajo para el control de los bienes que tiene en custodia, ya que es la persona controlada.
¡Nota! Se hace inventario con toda su fuerza comisión de inventario y en presencia de una persona económicamente responsable.
Pero que si uno de los miembros de la comisión de inventario está ausente¿por una buena razon? ¿Es posible "recalcular" activos y pasivos sin él?
Cualquiera que sea el motivo de la ausencia de uno o más miembros de la comisión de inventario, es imposible realizar un inventario del personal "sin personal suficiente". Por lo tanto, si un miembro de la comisión está ausente por enfermedad o en relación con un viaje de negocios, entonces el jefe de la empresa, que aprobó la composición de dicha comisión, debe hacerlo. reemplazo(cm. oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 15 de diciembre de 2003 No. 31-04200-30-23/19). Para hacer esto, es necesario emitir una orden separada del jefe, por la cual el empleado ausente es excluido de la comisión y, en su lugar, se presenta a otro empleado a la comisión.
Orden de inventario. Reiteramos que las cuestiones relacionadas con la creación de comisiones de inventario, así como el momento específico del inventario en la empresa, son responsabilidad del jefe (ver. oficios del Ministerio de Hacienda de fecha 11 de abril de 2016 No. 31-11420-07-10/10433 y de fecha 11 de septiembre de 2017 N° 35220-07/23-3607/7/2824). Asi que
Se lleva a cabo un inventario de activos y pasivos sobre la base de una orden para realizarlo.
Además de otros detalles obligatorios, indica: la fecha en que se realiza el inventario, el momento de su realización, los tipos de activos y pasivos que se están inventariando. Además, la composición de las comisiones de inventario de trabajo suele ser aprobada por la misma orden.
Al mismo tiempo recuerda! El momento y el procedimiento para realizar un inventario, incluido el anual, pueden establecerse en la orden sobre la organización de la contabilidad o en la orden sobre la política contable. En este caso, no es necesario emitir una orden para realizar un inventario anual. Suficiente justo antes de empezar inventario anual por orden separada del jefe para aprobar la composición de las comisiones de inventario de trabajo.
Registros de inventario y declaraciones de cotejo. Los resultados del inventario se elaboran utilizando registros de inventario, actas de inventario y declaraciones de colación.
Entonces, durante el inventario, la comisión de inventario elabora ( Pág. 15 secc. II Reglamento N° 879):
- registros de inventario, en el que fija la presencia, condición y valoración de los bienes de la empresa y de los bienes propiedad de otras empresas y tomados en cuenta fuera del balance;
- actos de inventario, en el que muestra la disponibilidad de documentos monetarios, formas de documentos de estricta responsabilidad, inversiones financieras, efectivo, así como la integridad del reflejo de fondos en cuentas bancarias (cuentas de registro), cuentas por cobrar y por pagar, pasivos, fondos para objetivos financiamiento, gastos e ingresos de períodos futuros, provisiones (reservas) constituidas de acuerdo con los requerimientos P(S)BU, normas internacionales y otros actos legislativos.
Al final del inventario, la comisión transfiere las listas de inventario completas (actos de inventario) al departamento de contabilidad. El departamento de contabilidad verifica todos los cálculos realizados por la comisión de inventario (inventario de trabajo) en las listas de inventario.
Los errores identificados en los precios y cálculos son corregidos y certificados por las firmas de todos los miembros de la comisión de inventario (inventario de trabajo) y personas financieramente responsables
Al mismo tiempo, en la última página de la lista de inventario, deben hacer una nota sobre la verificación de precios y el cálculo de los resultados, lo cual se certifica con las firmas de las personas que lo realizaron ( Pág. 19 secc. II Reglamento N° 879).
Después de eso, el departamento de contabilidad concilia los datos de inventario con los datos contables y, si hay discrepancias (excedentes o faltantes), elabora estados coincidentes de activos y pasivos(Pág. 20 secc. II Reglamento N° 879).
Forma de documentos de inventario. Reglamento N° 879 no establece formularios estándar inventarios, actas y declaraciones de colación. Sólo dice que el inventario primario debe hacerse de acuerdo con los requisitos Reglamento N° 88 .
¿Cómo estar en tal caso? En realidad hay varias opciones.
(1) La forma más fácil: la empresa puede usar formularios listos para usar de listas de inventario (actos de inventario) y declaraciones de colación.
Por ejemplo, las formas estándar de inventario principal se pueden encontrar en N° de pedido 572. Por supuesto, estos formularios son de uso obligatorio únicamente para las instituciones presupuestarias. Sin embargo, las empresas "regulares" también pueden usarlos. a voluntad. Esto se indica directamente artículo 2 mencionado pedidos.
Además, para el registro de los resultados del inventario, puede utilizar los formularios de documentos aprobados por Decreto N° 241. A pesar de la "edad venerable" de este documento, las empresas aún pueden usar los formularios que se proporcionan aquí (ver. oficios del Comité Estatal de Estadística de fecha 26 de mayo de 2004 No. 03-04-05/41 y No. 03-04-05/18 del 30 de enero de 2003).
Y finalmente, algunos formularios de inventario están “dispersos” entre otras regulaciones. Le diremos más sobre qué formas de documentos de inventario primario usar en cada caso específico un poco más adelante, cuando hablemos sobre las reglas para inventariar ciertos tipos de activos y pasivos (consulte las secciones relevantes de la edición).
(2) Si por alguna razón los formularios preparados no le convienen, puede modificarlos un poco agregando nuevos detalles, teniendo en cuenta los detalles de la empresa.
(3) Y finalmente, no puede estar atado a formularios establecidos en absoluto y documentar el proceso de inventario utilizando formularios hechos a sí mismos(cm. cartas del Comité Estatal de Estadística de fecha 15 de julio de 2010 No. 14/2-18/72 y Ministerio de Hacienda del 15 de enero de 2015 No. 31-11410-08-10/871). Lo principal: recuerde: dichos formularios "hechos en casa" deben redactarse de acuerdo con los requisitos para documentos primarios establecidos por derecho contable y Reglamento N° 88 .
Pero no importa qué forma de listas de inventario, actos de inventario y declaraciones de colación elija (una de las establecidas o desarrolladas de forma independiente), definitivamente debe seguir las reglas para procesar dichos documentos establecidas por Reglamento N° 879. Detengámonos en ellos con más detalle.
Reglas para llenar documentos de inventario. Los materiales de inventario (inventarios, actas, declaraciones de cotejo) son al menos en duplicado(Pág. 21 secc. II Reglamento N° 879). A su vez, pueden ser cumplimentados tanto de forma manuscrita como con la ayuda de medios electrónicos de tratamiento de la información ( Pág. 14 secc. II Reglamento N° 879).
Antes de iniciar el inventario personas financieramente responsables en la lista de inventario (ley de inventario) dar un recibo que que todos los documentos de entrada y salida de activos hayan sido entregados al departamento de contabilidad, se hayan acreditado los valores aceptados y se hayan dado de baja los retirados. Al final del inventario las listas de inventario (actos de inventario) están firmadas por todos los miembros de la comisión de inventario (comisión de inventario de trabajo) y las personas financieramente responsables. Al mismo tiempo, las personas financieramente responsables entregan un recibo de que los bienes fueron revisados en su presencia, en relación con los cuales no tienen reclamos contra los miembros de la comisión, y que aceptan los bienes enumerados en el inventario para su custodia.
EN registros de inventario los activos se reflejan nominalmente en unidades de medida cuantitativas aceptadas en contabilidad, con posible asignación por subcuentas y nomenclatura, separadamente por ( Pág. 16 secc. II Reglamento N° 879):
La ubicación de dichos objetos de valor;
Personas responsables de su almacenamiento.
En cada página de la lista de inventario, indican con palabras el número de números de serie de los bienes y el número total en metros naturales de todos los bienes registrados en esta página, independientemente de las unidades en que se reflejen (piezas, metros, kilogramos, etc.).
actos de inventario complete teniendo en cuenta los artículos del inventario. Al mismo tiempo, se debe asegurar su identificación y comparabilidad con los datos contables.
Entradas en registros de inventario (actos de inventario) debe hacerse secuencialmente en cada línea. En una hoja aparte (excepto la última), se deben completar todas las líneas. Pero las líneas dejadas en blanco en las últimas hojas de las listas de inventario (actos de inventario) tachar(Pág. 17 secc. II Reglamento N° 879).
No se permiten borrones y borrados en los registros y actos de inventario.
Si se ha cometido un error, entonces hay que corregirlo. Para ello, tacha la entrada incorrecta y escribe la correcta encima. Además, dicha corrección debe hacerse en todas las copias del documento. Las correcciones son firmadas por todos los miembros de la comisión de inventario (comisión de inventario de trabajo) y las personas financieramente responsables.
Para los activos propiedad de otras empresas, se compilan declaraciones de colación separadas, cuyas copias se envían a los propietarios.
protocolo de inventario. Es compilado por la comisión de inventario al final del inventario. En el plomo del protocolo de inventario ( Pág. 1 sección. IV Reglamento N° 879):
resultados del inventario;
Conclusiones sobre las discrepancias identificadas entre la disponibilidad real de activos y pasivos y los datos contables;
Causas de escasez, pérdidas y excedentes;
Propuestas para compensar faltantes y excedentes por clasificación;
Propuestas para dar de baja las mermas dentro de las normas de pérdida natural, así como las mermas en exceso y las pérdidas por daños a los valores, indicando las razones y medidas adoptadas para prevenir tales mermas y mermas;
Otra información que sea material para el reconocimiento y medición de activos y pasivos y revelaciones en los estados financieros.
El protocolo de la comisión de inventario, junto con otros documentos de "inventario", se presenta para su aprobación al jefe de la empresa.
El gerente aprueba el protocolo dentro de los 5 días hábiles posteriores a la finalización del inventario.
Con base en el protocolo aprobado, los resultados del inventario se reflejan en los estados contables y financieros del período en que se realiza.
Por separado, diremos algunas palabras sobre el inventario de propiedad en la zona ATO.
Subdivisiones estructurales (propiedad separada) de las cuales están ubicadas en el territorio temporalmente ocupado o en el territorio de la ATO.
Dichas empresas realizan un inventario en los casos en que es obligatorio para su realización, incluso antes de la preparación de los estados financieros anuales, pero solo cuando sea posible garantizar el acceso seguro y sin trabas de las personas autorizadas a los activos, documentos primarios y registros contables, que reflejen obligaciones y poseer el capital de estas empresas. Después de obtener acceso a la propiedad, las empresas deben:
Hacer un inventario de la propiedad a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que hayan desaparecido las barreras de acceso a los bienes, documentos primarios y registros contables;
Reflejar los resultados del inventario en la contabilidad del período de informe correspondiente.
Un documento que confirma el acceso limitado a los activos a efectos de su inventario es un certificado de la Cámara de Comercio e Industria de Ucrania. Confirma el hecho y el período de la ATO o las hostilidades en el territorio de Ucrania (ver párr. carta de la SFSU de fecha 23 de junio de 2016 No. 13823/6/99-99-15-02-02-15). Lo que significa:
es el certificado de la Cámara de Comercio e Industria que da derecho a la empresa a aplicar las reglas de inventario simplificado
Los especialistas del Ministerio de Hacienda tienen el mismo enfoque en el tema del inventario de propiedades en la zona ATO. En sus aclaraciones se han centrado en reiteradas ocasiones en que las entidades comerciales cuyo inmueble se encuentra en la zona ATO no están exentas del inventario de objetos allí ubicados, pero pueden realizarlo fuera de lo establecido. Reglamento N° 879 plazo y cuándo será posible (cf. oficios de fecha 12 de enero de 2015 No. 31-11420-08-10/558 y No. 31-11410-07-10/18732 del 29 de junio de 2016).
Las diferencias descritas en las reglas de inventario implican lógicamente las peculiaridades del llenado de los estados financieros anuales por parte de tales empresas. Asi que, párrafo noveno, inciso 12 de la Orden N° 419 en este sentido recomienda activos que no han sido inventariados, show en informes contables. Además, el hecho de que la información en los estados financieros se dé sin un inventario debido a la falta de acceso a los activos, es necesario indicar en las notas a los estados financieros(cm. oficio del Ministerio de Hacienda de fecha 29 de junio de 2016 N° 31-11410-07-10/18732).
Y finalmente, un punto más importante. Según las explicaciones del Ministerio de Hacienda, los objetos ubicados en el territorio temporalmente ocupado o en el territorio de la operación antiterrorista a la fecha del balance anual, la empresa debe evaluar teniendo en cuenta estas realidades. Dado que debido al conflicto armado hubo una disminución en la utilidad de los activos de la empresa, se muestran en la contabilidad y los informes de acuerdo con las reglas. P(S)BU 28.
Pero cancelar dichos activos sin un inventario no funcionará. Y, como ya dijimos, se pospone hasta el momento en que la empresa reciba un acceso seguro y sin obstáculos a ellos (ver. carta de la SFSU de fecha 17 de febrero de 2017 No. 3339/6/99-99-15-02-02-15 y de fecha 10 de febrero de 2017 N° 2714/6/99-99-15-03-02-15).
Nos hemos ocupado del procedimiento general para realizar un inventario, y ahora consideraremos las características de un inventario de activos y pasivos específicos de una empresa.
Un inventario es un procedimiento contable que consiste en conciliar los datos contables y la disponibilidad real de los activos y bienes de la empresa. Averigüemos cómo realizar correctamente una auditoría anual antes de preparar los estados financieros.
El control sobre la seguridad de sus propios bienes es tarea directa de todo ente económico. Para ello, la dirección de la empresa está obligada a organizar el mantenimiento de registros contables fiables, para asegurar el reflejo oportuno de las transacciones.
Pero la contabilidad por sí sola no es suficiente. Se requiere un seguimiento constante del cumplimiento de los indicadores contables y de la disponibilidad real. Esta tarea se resuelve realizando inventarios sistemáticos.
Realizar un inventario antes de compilar los informes anuales es un procedimiento obligatorio para todas las empresas, independientemente de su titularidad, forma jurídica, tipo y tipo de institución. El requisito se fija a nivel legislativo:
El propósito de las medidas de control es asegurar la confiabilidad de la contabilidad y confirmar los datos de los estados financieros. Además, los controles sistemáticos permiten garantizar la seguridad de los activos y reducir el número de robos. El control revelará los recursos no utilizados, así como evitará gastos ineficientes.
Los principios y procedimientos clave para realizar inventarios están consagrados en la Orden No. 49 del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 13 de junio de 1995. Por lo tanto, todos los bienes y pasivos de la empresa están sujetos a control obligatorio antes de preparar los estados financieros.
Lista a inventariar:
1. La propiedad es todas las categorías de activos de la empresa que son propiedad:
Además de la propiedad, es necesario controlar la presencia real de bienes que no pertenecen al sujeto. Por ejemplo, transferido para su custodia o propiedad arrendada. Estos activos se mantienen en cuentas fuera de balance.
Presta especial atención a los objetos que no se tienen en cuenta por cualquier motivo.
2. Pasivos: incluye ciertas categorías de fuentes de formación de bienes. Específicamente, estamos hablando de cuentas por pagar, así como de los montos de capital tomado en préstamo y préstamos recibidos para la realización de actividades.
El momento específico del inventario antes de la preparación de los informes anuales depende de la categoría del objeto bajo control. Pero, en general, se deben seguir las mismas recomendaciones, es decir, completar las actividades de verificación antes de que comience la formación de informes para el año.
Se permite proporcionar excepciones y reglas adicionales para llevar a cabo medidas de control. Lo principal es que las reglas excluyentes no contradigan la legislación vigente y estén documentadas. Por ejemplo, se reflejan en la política contable de la empresa.
Para garantizar un control integral y de alta calidad sobre los pasivos y los activos, se requieren una serie de acciones específicas. Designemos el procedimiento para realizar un inventario en una instrucción paso a paso.
Solo se permite un inventario por orden apropiada de la gerencia. Además, la dirección de la empresa está obligada a fijar la siguiente información en la orden:
Utilice el formulario unificado No. INV-22, aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de la Federación Rusa del 18 de agosto de 1998 N 88 (modificado el 3 de mayo de 2000).
Previo al inicio de la medida de control, se requiere fijar los saldos de control de los bienes y bienes sujetos a inventario. Es necesario verificar si todos los documentos primarios y contables que reflejan el movimiento de activos se han transferido al departamento de contabilidad de la empresa. Verifique los castigos no contabilizados, las facturas de liberación de mercancías o los recibos de ventas impagados.
La comisión de inventario recibe de los responsables financieros informes sobre el movimiento de bienes materiales o fondos. Así como todos los documentos primarios entrantes y salientes que no se reflejen en los estados financieros. Luego, la documentación recibida es refrendada por el presidente de la comisión.
Además de los informes y la documentación primaria, es necesario obtener recibos de las personas financieramente responsables. El listado debe indicar que:
Solicitar recibos similares a los responsables que estén autorizados a comprar bienes y materiales.
Este es el inventario en sí mismo antes de la preparación de los estados financieros anuales. La esencia del evento es calcular y verificar la disponibilidad real de bienes inmuebles y no inmobiliarios. Es decir, la comisión comprueba qué, dónde y cuánto hay disponible en la organización. Los datos recibidos se reflejan en las listas de inventario. Además, las actas deben redactarse en al menos dos ejemplares.
¡Importante! Todas las medidas de control deben llevarse a cabo solo en presencia de una persona financieramente responsable. La disposición está consagrada en la cláusula 2.8 de la Orden N° 49n.
Una vez completada la conciliación de la disponibilidad real de bienes y pasivos, la comisión debe elaborar los resultados. Para hacer esto, se completa un documento especial: una hoja de inventario en forma de INV-26.
La declaración debe reflejar todas las discrepancias identificadas entre los indicadores reales y los datos contables. Con base en el comunicado, el jefe emite una orden para aprobar los resultados del inventario. La orden registra información sobre excedentes y faltantes, y también designa a las personas culpables.
El pedido y el estado de cuenta se transfieren al departamento de contabilidad. Cuando ya sobre la base de una orden, los excedentes o bienes y pasivos no contabilizados están sujetos a reflejo en la contabilidad. Y los faltantes se cancelan, en la forma prescrita. Todos los datos deben tenerse en cuenta al preparar los informes anuales. Por eso es obligatorio realizar un inventario antes de elaborar un balance.
El inventario está regulado por los artículos de la Ley Federal No. 402-FZ "Sobre Contabilidad", el Reglamento sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 34n.
El procedimiento para realizar un inventario de bienes y obligaciones financieras de una organización y procesar sus resultados se define en las Directrices metodológicas aprobadas por la Orden No. 49 del Ministerio de Finanzas de Rusia.
Las formas unificadas de documentos para procesar los resultados del inventario fueron aprobadas por las resoluciones del Comité Estatal de Estadística de Rusia No. 88 y No. 26.
Utilizando todos estos documentos en su trabajo, la organización podrá elaborar correctamente toda la documentación necesaria como parte del inventario de acuerdo con los requisitos de la legislación vigente.
La organización está obligada a realizar un inventario en cada uno de los siguientes casos (cláusula 3, artículo 11 de la Ley N 402-FZ, cláusula 27 del Reglamento de Contabilidad N 34n):
antes de la preparación de los estados financieros anuales, con excepción del inmueble, que se realizó a partir del 1 de octubre del año que se informa. Al mismo tiempo, el Inventario de SO se puede realizar una vez cada tres años;
al cambiar de persona económicamente responsable. En este caso, se realiza un inventario únicamente de los bienes que fueron confiados al responsable económico;
al revelar los hechos de robo o daño a la propiedad;
en caso de desastre natural, incendio u otra emergencia;
en caso de liquidación o reorganización de la organización.
El inventario se lleva a cabo en varias etapas.
La creación de una comisión de inventario se formaliza mediante una orden (decreto, orden) del jefe de la organización (cláusula 2.3 de las Directrices para el inventario).
La forma unificada de esta orden (formulario N INV-22) fue aprobada por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 18 de agosto de 1998 N 88.
Cualquier empleado de la organización puede ser incluido en la composición de la comisión de inventario. Los miembros del comité suelen ser:
representantes de la administración de la organización;
empleados del servicio de contabilidad (por ejemplo, contador jefe adjunto, contador de un participante individual);
otros especialistas (empleados de servicios técnicos (por ejemplo, un ingeniero), financieros (por ejemplo, jefe del departamento financiero), legales (por ejemplo, un abogado) y otros).
Las personas financieramente responsables no pueden ser miembros de la comisión de inventario, sin embargo, su presencia durante la verificación de la disponibilidad real de la propiedad es obligatoria.
El comité debe incluir al menos dos personas.
Además de la composición de la comisión de inventario, esta orden también indica el momento y los motivos del inventario, los bienes a controlar y las obligaciones.
Después de la aprobación de la orden por el director general, este documento debe ser firmado por el presidente y los miembros de la comisión de inventario.
La orden de realizar un inventario se registra en el registro de control sobre la implementación de órdenes (decretos, órdenes) en el inventario, que se puede redactar en el formulario N INV-23 (cláusula 2.3 de las Instrucciones metodológicas para el inventario).
Antes de comenzar a verificar la disponibilidad real de la propiedad, la comisión de inventario debe recibir los últimos recibos y documentos de gastos en el momento del inventario.
Los documentos recibidos están certificados por el presidente de la comisión de inventario que indica "antes del inventario en" __ "__________ 201_", que es la base para determinar el departamento de contabilidad del saldo de la propiedad al comienzo del inventario según los datos contables (cláusula 2.4 del Instructivo Metodológico para el inventario).
El recibo, elaborado por la persona financieramente responsable antes del inicio del inventario, se entrega a la comisión de inventario el día de la inspección y confirma el hecho de que al comienzo del inventario, todos los documentos de gastos y recibos de la propiedad fueron entregado por la persona financieramente responsable al departamento de contabilidad o transferido a la comisión, todos los valores que quedaron bajo su responsabilidad, acreditados y retirados - cancelados.
La comisión de inventario determina:
el nombre y la cantidad de bienes (SO, inventario, efectivo en caja, valores documentarios) disponibles en la organización, incluidos los bienes arrendados, mediante el cómputo en especie (cláusula 2.7 de las Directrices Metodológicas para el Inventario). Al mismo tiempo, se verifica el estado de estos objetos (si se pueden usar para el propósito previsto);
tipos de activos que no tienen una forma material (por ejemplo, activos intangibles) - mediante la conciliación de documentos que confirmen los derechos de la organización sobre estos activos (cláusulas 3.8, 3.14, 3.43 de las Directrices metodológicas para el inventario);
la composición de las cuentas por cobrar y por pagar - mediante la conciliación con las contrapartes y la verificación de los documentos que confirman la existencia de una obligación o reclamación (cláusula 3.44 de las Directrices Metodológicas para el Inventario).
La comisión de inventario ingresa los datos obtenidos en las listas de inventario (actos). Después de eso, las personas financieramente responsables en los registros de inventario (actos) deben firmar que estuvieron presentes durante el inventario (cláusulas 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 de las Directrices Metodológicas para el inventario).
Posteriormente, los datos obtenidos en las listas de inventario (actos) se verifican con los datos contables.
Si se revelan excedentes o faltantes durante el inventario, se elabora una hoja de comparación que indica las discrepancias (excedentes, faltantes) identificadas durante el inventario. Se compila solo para la propiedad para la que hay desviaciones de las credenciales.
Las siguientes formas de documentos se pueden utilizar para procesar la realización y los resultados del inventario:
para activos fijos - Lista de inventario de activos fijos (formulario N INV-1) y Hoja de comparación de inventario de activos fijos (formulario N INV-18);
para MPZ - Lista de inventario de artículos de inventario (formulario N INV-3); Acta de inventario de artículos de inventario enviados (formulario N INV-4) y Hoja de comparación de resultados de inventario de bienes y materiales (formulario N INV-19);
para gastos diferidos - el acto de inventario de gastos diferidos (formulario N INV-11);
en la caja - Ley de Inventario de Caja (Formulario N INV-15);
para valores y BSO - Lista de inventario de valores y formularios de documentos de estricta responsabilidad (formulario N INV-16);
para liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores - Acta de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores (formulario N INV-17).
La comisión de inventario en la reunión posterior a los resultados del inventario analiza las discrepancias identificadas, y también propone formas de resolver las discrepancias encontradas entre la disponibilidad real de valores y los datos contables (cláusula 5.4 de las Directrices Metodológicas para el inventario) .
La reunión de la comisión de inventario se documenta en actas.
Si no se identificaron discrepancias con base en los resultados del inventario, este hecho también debe reflejarse en el acta de la reunión de la comisión de inventario.
Con base en los resultados de la reunión, la comisión de inventario resume los resultados del inventario.
Para este propósito, se puede utilizar el formulario unificado N INV-26 "Estado de contabilidad de los resultados identificados por el inventario", aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 27 de marzo de 2000 N 26, que refleja todos identificó excedentes y faltantes, y también indica la forma en que se reflejan en la contabilidad (pág. 5.6 Directrices para el inventario).
El acta de la reunión de la comisión de inventario, junto con la declaración de resultados, se someten a la consideración del jefe de la organización, quien toma la decisión final.
La comisión de inventario presenta al jefe de la organización las actas de la reunión de la comisión de inventario y un registro de los resultados identificados por el inventario.
A dichos documentos se pueden adjuntar declaraciones de comparación y listas de inventario (actos).
Después de revisar los documentos, el jefe de la organización toma una decisión final, que se formaliza mediante una orden que aprueba los resultados del inventario (cláusula 5.4 de las Directrices para el inventario).
Una parte obligatoria del pedido es una instrucción sobre el procedimiento para eliminar las discrepancias identificadas por el inventario.
Después de eso, la documentación sobre los resultados del inventario es transferida por la comisión de inventario al servicio de contabilidad.
Las discrepancias identificadas durante el inventario entre la disponibilidad real de los objetos y los datos de los registros contables deben reflejarse en la contabilidad en el período de información al que se refiere la fecha en que se realizó el inventario (parte 4 del artículo 11 de la Ley Federal de 06.12.2011 N 402- FZ).
En el caso de un inventario anual, estos resultados deben reflejarse en los estados financieros anuales (cláusula 5.5 de la Guía Metodológica para el inventario).
Si como resultado del inventario se identifican bienes que no están sujetos a un uso posterior por obsolescencia moral y (o) daño, dichos bienes están sujetos a baja.
Además, las deudas con un plazo de prescripción vencido se dan de baja del balance.
En contabilidad los faltantes se reflejan en la fecha a partir de la cual se realizó el inventario (inciso 4, artículo 11 de la Ley de Contabilidad).
El costo de adquisición de las existencias faltantes se atribuye a los costos asociados a la producción o venta, dentro de los límites de la pérdida natural (inciso "b", inciso 28 del Reglamento de Contabilidad N 34n).
Las líneas serán así.
El costo de las mermas de inventarios en exceso de las normas de pérdida natural y las mermas de inventarios para las cuales dichas normas no estén aprobadas, así como las mermas de activos fijos, herramientas, dinero y documentos monetarios (BSO, etc.) (incisos "b ", cláusula 28 del Reglamento de Contabilidad N 34n):
si se identifica al responsable del faltante, se recupera de esta persona;
Para efectos del impuesto sobre la renta el costo de adquirir los inventarios que faltan se tiene en cuenta en los costos de materiales en el período en que se detecta la escasez dentro de las normas aprobadas de pérdida natural (cláusula 2, cláusula 7, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El procedimiento para contabilizar los faltantes de inventarios en exceso de las normas de pérdida natural y los faltantes de inventarios para los cuales dichas normas no estén aprobadas, así como los faltantes de activos fijos, herramientas, dinero y documentos monetarios (BSO, etc.) depende de la situación.
Situación 1. Se ha identificado al responsable del desabastecimiento. En este caso, el costo de la escasez se tiene en cuenta en los gastos de una de las siguientes fechas (cláusula 8, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
o encontrar culpable del monto del daño (por ejemplo, en la fecha de celebración de un acuerdo con el empleado sobre compensación voluntaria por daños);
o la entrada en vigor de una decisión judicial para recuperar la cantidad del daño de la persona culpable.
Al mismo tiempo, los ingresos deben tener en cuenta el monto del daño declarado culpable o otorgado por el tribunal (cláusula 3, artículo 250, cláusula 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Situación 2. No se ha identificado al responsable del desabastecimiento. Luego, el costo de la escasez se tiene en cuenta en los gastos a partir de la fecha de redacción de uno de los siguientes documentos (cláusulas 5, 6, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
o la decisión de suspender la instrucción de una causa penal por no haber sido identificado el imputado;
o un documento de la autoridad competente que confirme que la falta fue causada por una emergencia.
Por ejemplo, en caso de incendio, tales documentos serán un certificado del servicio de bomberos (Ministerio de Situaciones de Emergencia), un acta de incendio y un protocolo para el examen de la escena.
El valor de mercado de los bienes excedentes identificados como resultado del inventario se incluye en la contabilidad contable y fiscal como ingreso a partir de la fecha en que se realizó el inventario:
El valor de mercado de dicha propiedad puede ser confirmado por uno de los siguientes documentos:
o un certificado compilado por la propia organización sobre la base de la información disponible sobre los precios de la misma propiedad (por ejemplo, de los medios de comunicación);
o el informe de un tasador independiente.
El asiento contable se verá así.
Para facilitar su inventario anual, hemos creado una guía para usted. Hemos establecido el procedimiento para inventariar los bienes y obligaciones de la institución en los estantes. Y te ofrecemos un algoritmo de verificación.
Crea una comisión. Aprobar la composición de la comisión por orden del titular (formulario N° INV-22). Registrarlo en el registro de control sobre la ejecución de órdenes de inventario (formulario N° INV-23).
Determinar el resto. Antes del inicio de la verificación, el presidente endosa los últimos recibos y documentos de gastos y hace un asiento en ellos indicando la fecha: “antes del inventario el”. Reflejar estos documentos en los registros contables, determinar los saldos de bienes y pasivos al inicio de la auditoría.
Tomar recibos. Los empleados financieramente responsables no están incluidos en la comisión, pero están presentes durante la auditoría. Obtenga recibos de ellos de que los empleados entregaron todos los documentos de gastos y recibos al departamento de contabilidad o los transfirieron a la comisión, y que todos los objetos de valor que entraron en su almacenamiento fueron acreditados, y los que quedaron fueron cancelados como gastos. Los mismos recibos deben dar los contadores que, al momento de la auditoría, tengan deudas según los datos contables.
Cuándo realizar. Realice un inventario anualmente y verifique los activos fijos al menos una vez cada tres años. Fijar el plazo en la política contable.
Qué revisar Cheque:
Cómo organizar Realizar registros de inventario (hojas de cotejo) (f. 0504087).
Ingrese máquinas, equipos y vehículos individualmente en los inventarios. Para cada objeto, indique el número de inventario de fábrica de acuerdo con la hoja de datos, año de fabricación, propósito, capacidad, etc.
Los artículos del mismo tipo de inventario doméstico, herramientas, máquinas, etc., del mismo valor en los inventarios, se reflejan por nombre. Indicar su número si llegaron al mismo tiempo y se les abrió una ficha de inventario para contabilidad grupal de activos no financieros (f. 0504032).
Al inventariar activos intangibles, verifique la exactitud y puntualidad de su reflejo en la contabilidad.
Para los activos fijos recibidos a título gratuito, en renta y en custodia, formarse inventarios separados por triplicado. Proporcionar enlaces a documentos de apoyo.
Para los activos fijos que se han vuelto inutilizables y no se pueden restaurar, elabore una lista de inventario por separado.
Cuándo realizar. Una vez al año antes de los estados financieros anuales.
Qué revisar Inventarios que están en la institución y distribuidos entre responsables económicos, y los que no están en la institución (en camino, embarcados, no pagados a tiempo, en almacenes de otras organizaciones). En segundo lugar, comprobar la validez de los importes en las cuentas contables correspondientes.
Cómo organizar Hacer registros de inventario (f. 0504087) para inventarios.
Registre los inventarios (incluidos los bienes y productos terminados) en el inventario de cada artículo. Indique el tipo, grupo, cantidad, artículo, grado y otros datos.
Registre los inventarios recibidos durante el inventario en inventarios separados. En particular, incluya la siguiente información:
En los documentos de recibo, coloque una marca "después del inventario", certifique con la firma del presidente de la comisión. Esta será la base para que el MOL capitalice esta propiedad.
Si libera inventarios durante el inventario, introdúzcalos en un inventario separado y marque en los documentos de gastos "reservas de material liberadas durante el inventario". Asegúrelo con la firma del presidente de la comisión.
Reflejar por separado los resultados del inventario de existencias:
Cuándo realizar. Anualmente
Qué revisar La vigencia de las cantidades que se encuentren en las cuentas 205.000, 206 00, 208 00, 209 00, 210 00, 301 00, 302 00, 303 y 304 00.
Utilizar datos contables analíticos, documentos primarios, actas de conciliación de cálculos. Estos últimos son necesarios para confirmar la deuda y su monto.
Al verificar los salarios adeudados a los empleados, identifique los montos impagos que deben transferirse a la cuenta de los depositantes, así como los montos de los pagos en exceso y sus razones.
Al verificar los valores contables, verifique los informes de los responsables sobre los anticipos emitidos, teniendo en cuenta el destino de los mismos, así como los montos de los anticipos emitidos para cada responsable: fecha de emisión y destino previsto.
Antes de inventariar las liquidaciones con compradores y proveedores, suscribir actas de conciliación con ellos. Los importes que se reflejan en ellos, consultar con los datos contables.
Verifique la validez de la deuda por faltantes, robos y daños. Determina cuándo surgió la deuda.
Si hay una deuda no registrada o, por el contrario, hay una deuda que en realidad no existe, refleje esto en la lista de inventario.
Antes de realizar un inventario de liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios, suscribir también actas de conciliación. Compare los datos con los saldos de las cuentas 303 00.
Cómo organizar Reflejar los resultados del inventario de liquidaciones en la cuenta 205 00 en la lista de inventario de liquidaciones en recibos (f. 0504091).
Ingrese los datos de las cuentas de liquidación restantes en la lista de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y otros deudores y acreedores (f. 0504089). Destacar en ella la deuda con el plazo de prescripción vencido.
Verifique los datos del inventario con la información (f. 0503169).
Cuándo realizar. Anualmente
Qué revisar Dinero en taquilla, documentos en efectivo (sellos postales, vales pagados para casas de reposo y sanatorios, billetes de avión y tren, tarjetas de pago para servicios de comunicación, tarjetas de combustible, etc.), formularios de informes estrictos (SRF), vales recibidos sin cargo .
Cuando recalcule el efectivo, incluso por tipos de monedas y documentos monetarios hoja por hoja, verifique el resultado con los datos contables en el libro de caja (f. 0504514).
También verifique los documentos monetarios por tipos con los datos de la contabilidad analítica, que mantiene en la tarjeta para la contabilidad de fondos y liquidaciones (f. 0504051).
Verifique la disponibilidad real de la BSO con los datos del libro mayor de formularios contables para reporte estricto (f. 0504045) y cuenta fuera de balance 03 “Formularios de reporte estricto”.
Verificar la disponibilidad real de documentos monetarios con los datos contables para operaciones con documentos monetarios en las hojas del libro de caja (f. 0504514) con el asiento "Stock".
La disponibilidad real de comprobantes recibidos gratuitamente de organizaciones públicas, sindicales y otras, verifique con los datos de la tarjeta de contabilidad cuantitativa y total de activos materiales (f. 0504041).
Además, verifique los montos de las cuentas personales abiertas con el fisco o autoridad financiera, de las cuentas de liquidación (corrientes) abiertas con instituciones de crédito y los fondos en tránsito.
Cómo emitir. El efectivo que se encuentra en la caja de la institución, se refleja en el inventario de efectivo (f. 0504088).
Indicar los resultados del inventario de documentos monetarios y BSO en la lista de inventario (hoja de cotejo) de formularios de reporte estricto y documentos monetarios (f. 0504086).
Dado que no existen formularios unificados de registros de inventario y hojas de comparación para los comprobantes recibidos sin cargo, desarrolle dichos formularios usted mismo y apruebe en la política contable.
Los resultados de verificar el dinero en cuentas personales abiertas con un organismo de tesorería o un organismo financiero, y las cuentas abiertas con una institución del Banco de Rusia y las instituciones de crédito, así como el dinero en tránsito, emiten una lista de inventario de saldos en cuentas de efectivo ( f.0504082).
Registro de discrepancias. Si existen discrepancias entre los datos contables y los datos del inventario, emitir una declaración de discrepancias con base en los resultados del inventario (f. 0504092). En ellos, registre los faltantes o sobrantes de cada objeto contable en términos cuantitativos y de costos.
Las declaraciones son firmadas por el contador jefe y el ejecutante. Luego transfiera las declaraciones a la comisión de inventario.
Para todos los faltantes y excedentes, clasificación, tome explicaciones escritas de la MOT, refleje esto en los registros de inventario (actos). Con base en las explicaciones y resultados del inventario, la comisión determinará las causas y la naturaleza de las desviaciones identificadas.
