"Contabilidad", N 11, 1999
Resolución de la Corte Suprema de la Federación Rusa, el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje del 11 de junio de 1999, y luego cambios en el Código Fiscal de la Federación Rusa (Leyes Federales "Sobre Enmiendas y Adiciones a la Primera Parte del Código Fiscal de la Federación Rusa" del 9 de julio de 1999 N 154-FZ y "Sobre las enmiendas y adiciones a la Ley Federal "Sobre la Promulgación de la Primera Parte del Código Fiscal de la Federación Rusa" del 9 de julio de 1999 N 155-FZ) hizo Es posible responder muchas preguntas y resolver disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes que han acumulado más de seis meses de práctica de rendición de cuentas por infracciones tributarias.
Consideremos un ejemplo que ilustra un enfoque diferente a la aplicación de la responsabilidad bajo el Código Tributario. En el curso de una auditoría realizada por la inspección fiscal en el primer trimestre de 1999, se estableció una subestimación de las ganancias de 1996 por un monto de 262,294 rublos; como resultado, la organización no pagó impuestos sobre la renta por un monto de 91,803 rublos . Dado que, de conformidad con el párrafo 5 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cuando una persona comete dos o más infracciones fiscales, las sanciones fiscales se imponen por cada infracción por separado sin absorción de una sanción menos severa por una más severa. uno, la inspección fiscal, al presentar un reclamo ante un tribunal de arbitraje, solicitó llevar ante la justicia por violación de las leyes fiscales en forma de:
Al mismo tiempo, la inspección fiscal justificó su posición con referencia al párrafo 3 del artículo 5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la mitigación de la responsabilidad debido al hecho de que las leyes sobre impuestos y tasas que eliminan o mitigan la responsabilidad por impuestos infracciones o establecer garantías adicionales para la protección de los derechos de los contribuyentes tienen efectos retroactivos. Antes del 1 de enero de 1999, antes de la entrada en vigor del Código Tributario, la responsabilidad se habría aplicado en virtud de los subpárrafos "a" del párrafo 1 del Artículo 13 de la Ley de la Federación Rusa "Sobre los Fundamentos del Sistema Tributario en el Federación de Rusia" en la forma de cobrar el monto de la ganancia subestimada y una multa por el mismo monto, de acuerdo con los párrafos "b": una multa del 10% del monto del impuesto, es decir. en suma, las penas serían mucho mayores.
Al analizar la legitimidad de responsabilizar al contribuyente, el tribunal arbitral indicó lo siguiente. El párrafo 3 del artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé el cobro de una multa a las organizaciones por un monto del 10% del monto del impuesto no pagado, pero no menos de 15,000 rublos, por una violación grave de las reglas para contabilización de ingresos y gastos y objetos de tributación, si estas acciones dieron lugar a una subestimación de los ingresos. Se previó un delito fiscal similar en los párrafos "b" del párrafo 1 del artículo 13 de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia" de fecha 27/12/1991, por el cual se estableció la responsabilidad. en forma de multa del 10% de los montos del impuesto liquidado.
El acusado cometió un delito fiscal en 1996, es decir, durante el período en que estuvo en vigor la Ley de la Federación Rusa "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación Rusa", que prevé un acusado por el impuesto sobre la renta con una responsabilidad más suave en comparación con la sanción establecida por el párrafo 3 del Artículo 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En consecuencia, la actora, al emitir una decisión sobre el cobro de una multa a la demandada en el impuesto sobre la renta por violación de las reglas de contabilidad de ingresos y gastos y objetos del impuesto, que condujo a una subestimación de los ingresos, debió guiarse no por el párrafo 3 del artículo 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa, pero por los párrafos "b" " Cláusula 1, Artículo 13 de la Ley de la Federación Rusa "Sobre los Fundamentos del Sistema Tributario en la Federación Rusa", de acuerdo con que el monto de la multa a recuperar del acusado por el delito fiscal especificado es de 9180 rublos. 30 kopeks, no 15.000 rublos, como cree la inspección fiscal.
Por las mismas razones, una multa de 5.000 rublos no es recuperable del demandado. por violación de las reglas para la elaboración de una declaración de impuestos, ya que la responsabilidad por la violación de las reglas para la elaboración de una declaración de impuestos se estableció por primera vez en el artículo 121 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El acusado cometió dicho delito en 1996, es decir, antes de la entrada en vigor de la primera parte del Código Fiscal de la Federación Rusa. Dado que la legislación fiscal vigente en 1996 no preveía la responsabilidad por la violación de las reglas para compilar una declaración de impuestos, no hay fundamento legal para cobrar una multa al acusado por este delito. Esta conclusión fue hecha por el tribunal de conformidad con la Parte 1 del Artículo 8 de la Ley Federal No. 147-FZ de fecha 31.07.1998 "Sobre la Promulgación de la Primera Parte del Código Fiscal de la Federación Rusa" y el párrafo 3 del Artículo 5 de el Código Fiscal de la Federación Rusa. Este ejemplo está tomado de la práctica del Tribunal de Arbitraje de la Región de Orel.
Al decidir sobre la aplicación de la responsabilidad por la subestimación de las ganancias que tuvo lugar antes del 01/01/1999, la inspección de impuestos partió legítimamente del hecho de que el delito fiscal especificado, si dio lugar a la falta de pago o pago incompleto de los montos de los impuestos, está sujeto a Artículo 122 del Código Tributario. Como se indica en el párrafo 6 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de la Federación Rusa y el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 11.07.1999, dado que el Artículo 122 del Código establece una responsabilidad más blanda en comparación con la previsto en el párrafo "a" del párrafo 1 del artículo 13 de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia" para el ocultamiento (subestimación) de ganancias (ingresos) o el ocultamiento (no contable) de otro objeto de tributación, resolviendo la cuestión de la aplicación de la responsabilidad por este delito ocurrido antes del 1 de enero de 1999 y que tuvo como resultado la falta o el pago incompleto del impuesto, los tribunales deberán guiarse por el artículo 122 del Código.
Cabe señalar que en la actualidad las normas analizadas sobre responsabilidad (cláusula 4 de los artículos 120 y 121 del Código Fiscal de la Federación Rusa) están excluidas de la nueva versión del Código.
En este sentido, prestemos atención a las siguientes circunstancias. De acuerdo con las decisiones de las autoridades fiscales basadas en los resultados de las auditorías de cumplimiento de las leyes tributarias, decisiones de tribunales arbitrales o tribunales de jurisdicción general (adoptadas en relación con personas físicas), parcial o totalmente no ejecutadas al 18 de agosto de 1999 (si estamos hablando de responsabilidad bajo la cláusula 4 art.120, 121, 127), no se puede hacer la recuperación de sanciones pecuniarias impuestas anteriormente. Como se señala en dicho Decreto de 11 de junio de 1999, en caso de que el Código establezca una responsabilidad indulgente por un delito específico diferente a la establecida por los Fundamentos para el delito correspondiente cometido antes del 1 de enero de 1999, se aplica la responsabilidad establecida por el Código. . La recuperación de sanciones pecuniarias impuestas anteriormente por este delito después del 31 de diciembre de 1998 sólo podrá hacerse en la medida en que no exceda el monto máximo de las sanciones previstas por el Código para dicho delito.
Inspección de Hacienda del Estado
delito fiscal, de acuerdo con el Artículo 106 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es un acto ilegal (en violación de la legislación sobre impuestos y tasas) (acción o inacción), para el cual la responsabilidad está establecida por el Código Fiscal de la Federación Rusa.
La responsabilidad por delitos fiscales puede ser ejercitada tanto en los casos previstos por el Capítulo 16 del Código Tributario. Este último puede ser procesado dieciséis años de edad. Arte. 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa revela las condiciones generales para responsabilizarse por cometer un delito fiscal:
Distingue el grado de culpabilidad de los contribuyentes por la comisión de delitos fiscales. Por lo tanto, un acto ilegal puede cometerse intencionalmente o por negligencia. Un delito fiscal se reconoce como cometido intencionalmente si la persona que lo cometió era consciente de la naturaleza ilícita de sus acciones (inacción), deseaba o permitía conscientemente que se produjeran las consecuencias perjudiciales de tales acciones (inacción). Un delito fiscal se reconoce como cometido por negligencia si quien lo cometió no tuvo conocimiento del carácter ilícito de sus actos (omisiones) o del carácter lesivo de las consecuencias derivadas de estos actos (omisiones), aunque deba y pueda tener conocimiento de esta.
Según el art. 114 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una sanción fiscal es una medida de responsabilidad por cometer un delito fiscal. Las sanciones fiscales se establecen en forma de sanciones monetarias (multas) por el Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Si el contribuyente ha cometido dos o más delitos fiscales, se imponen sanciones fiscales por cada delito.
El principal acto jurídico reglamentario que regula las cuestiones relacionadas con los delitos fiscales es. La Sección VI del Código Fiscal de la Federación Rusa está dedicada a los delitos fiscales y la responsabilidad por su comisión.
El Código Fiscal de la Federación Rusa no es la única fuente que establece la responsabilidad por cometer un delito fiscal. La diferenciación objetivamente existente en las manifestaciones y consecuencias de las actuaciones ilícitas (omisiones) en el ámbito tributario condujo a su división en delitos fiscales, que prevén responsabilidad penal, y delitos fiscales que conllevan responsabilidad administrativa. La regulación de los distintos tipos de responsabilidad por la comisión de hechos ilícitos se explica por su diversa naturaleza.
La ilicitud del hecho y la existencia de una sanción Para este acto son obligatorias las características de un delito fiscal que forman su composición. Un delito fiscal es una acción (inacción) con la presencia simultánea de 4 elementos: objeto, lado objetivo, sujeto, lado subjetivo.
Beneficios y valores regulados y protegidos por la ley que son lesionados por acciones ilícitas (omisiones) Sus componentes:
Acción ilícita (inacción) del sujeto del delito, cuya responsabilidad está establecida por las normas del Código Tributario.
El lado subjetivo del delito fiscalCulpa jurídica en forma de dolo o negligencia.
Objeto de un delito fiscalPersonas que cometieron el delito:
Personas que contribuyen a la implementación del control tributario:
(la entidad de crédito actúa como sujeto especial del delito).
Hay motivos para calificar un hecho como delito fiscal del que se origina responsabilidad.
Las sanciones fiscales se establecen y aplican en forma de sanciones monetarias (multas) en los montos previstos en los Artículos Capítulo 16 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación Rusa responsabilidad por un delito es sanción fiscal, que también tiene un valor preventivo, evitando que el contribuyente vuelva a cometer un delito fiscal. Luego de que se toma la decisión de responsabilizar por la comisión de un delito fiscal en los casos en que no se permite un procedimiento extrajudicial para el cobro de sanciones fiscales, la autoridad fiscal presenta una demanda ante el tribunal para recuperar una sanción fiscal de este responsable.
Las sanciones fiscales se cobran a los contribuyentes solo en los tribunales.
Se presenta una solicitud para la recuperación de una sanción fiscal:Se reconoce culpable de la comisión de un delito fiscal a la persona que ha cometido un acto ilícito de forma dolosa o por negligencia. El sujeto de la responsabilidad puede ser una organización o un individuo no menor de 16 años (Artículo 107 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Dado que los delitos fiscales cometidos intencionalmente representan un gran peligro público, es para ellos que el Código Fiscal de la Federación Rusa establece penas mayores. Por ejemplo, en virtud del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la falta de pago o el pago incompleto de impuestos como resultado de una subestimación de la base imponible o cálculo incorrecto de los montos de impuestos al final del período impositivo, revelado durante una auditoría fiscal in situ, implica una multa por el monto del 20% del monto del impuesto no pagado. Al mismo tiempo, por las mismas acciones cometidas intencionalmente, se cobra una multa por el monto del 40% del monto del impuesto no pagado.
Si se revelan infracciones tributarias durante una cámara o una excursión, se tomará una decisión para responsabilizar al contribuyente. Si se establecen dolo y negligencia en los delitos fiscales, la responsabilidad financiera por delitos fiscales será más estricta.
Además de las formas de culpa, hay circunstancias que excluyen la culpabilidad cometer un delito fiscal. En arte. 111 y art. 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia enumera las circunstancias que excluyen, atenúan y agravan la responsabilidad por cometer un delito fiscal.
Circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona en la comisión de un delito fiscal:Presentado en el artículo lista de circunstancias, así como en el art. 111 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Esta abierto. Esto significa que los tribunales y las autoridades fiscales, a su discreción, podrán reconocer tal o cual circunstancia como atenuante con todas las consecuencias previstas en el Código.
Una persona no puede ser considerada responsable por la comisión de un delito fiscal si concurre al menos una de las siguientes circunstancias:
No se puede responsabilizar a una persona por la comisión de un delito fiscal si han transcurrido tres años (prescripción) desde la fecha de su comisión o desde el día siguiente al final del período impositivo durante el cual se cometió el delito.
Circunstancias atenuantes de la responsabilidad(la comisión de un delito debido a una combinación de circunstancias personales o familiares difíciles:
El Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que la presencia de al menos una circunstancia atenuante de responsabilidad implica una reducción en el tamaño de la sanción fiscal en al menos dos veces. La cláusula 3 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece solo el límite mínimo para reducir la sanción fiscal, por lo tanto, el tribunal y la autoridad fiscal, en función de los resultados de una evaluación de las circunstancias relevantes (por ejemplo, el número de atenuantes, la identidad del contribuyente o su situación económica), tienen derecho a reducir el monto de la sanción y en más de dos veces. El Código Fiscal de la Federación de Rusia también contiene circunstancias agravantes, en presencia de las cuales se debe aumentar la responsabilidad por un delito fiscal.
Se considera que el pagador está obligado a pagar impuestos dentro de los 12 meses a partir de la fecha de entrada en vigor de una decisión judicial o de una autoridad fiscal sobre la aplicación de una sanción fiscal. La comisión de una infracción similar durante este período de tiempo será una circunstancia agravante y causal de aumento de la multa en un 100%.
De acuerdo con el párrafo 2 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa, nadie puede ser procesado dos veces por el mismo delito. De conformidad con el apartado 8 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en la decisión de la inspección de obligar a una persona a pagar impuestos, se deben proporcionar las circunstancias del delito cometido y las referencias a documentos y otra información que confirme estas circunstancias. El incumplimiento por parte de la autoridad fiscal de este requisito significa que no se ha acreditado la presencia de un hecho de infracción fiscal en la actuación del pagador.
El plazo de prescripción para la imputación de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal es de 3 años, transcurridos los cuales el contribuyente no puede ser considerado responsable de su comisión.
El plazo durante el cual puede cobrarse una sanción tributaria se computa a partir de la fecha de redacción del acta (cameral o de campo), y no de la resolución sobre su resultado. Este período es preclusivo, es decir, no sujeto a restauración. Si se pierde, el tribunal se niega a satisfacer los requisitos de la autoridad fiscal.
Los tipos de delitos fiscales, así como la responsabilidad fiscal y administrativa por su comisión, se presentan en los artículos 116 a 135 y el artículo 75.
La legislación establece la obligación de los contribuyentes de registrarse ante las autoridades fiscales en el lugar de su ubicación (en el lugar de residencia, si se trata de personas físicas dedicadas a actividades empresariales sin formar una persona jurídica), en la ubicación de fraccionamientos separados, así como en la ubicación del contribuyente que les pertenece bienes raíces y vehículos sujetos a impuestos (Artículo 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para garantizar el control fiscal, los funcionarios de las autoridades fiscales de conformidad con el art. 91 del Código Fiscal de la Federación Rusa, sujeto a las condiciones establecidas por la ley, disfruta del derecho de acceso sin obstáculos al territorio o las instalaciones del contribuyente.
La violación por parte del contribuyente del plazo de registro ante la autoridad fiscal en ausencia de signos de un delito fiscal conlleva una multa de cinco mil rublos.
La realización de actividades por parte de una organización o empresario individual sin registro ante una autoridad fiscal conlleva una multa del 10% de los ingresos recibidos durante el tiempo especificado como resultado de tales actividades, pero no menos de 20 mil rublos.
La realización de actividades por parte de una organización o empresario individual sin registro ante una autoridad fiscal durante más de tres meses conlleva una multa del 20% de los ingresos recibidos durante el período de actividad sin registro durante más de 90 días.
La violación por parte de un contribuyente del plazo establecido por este Código para presentar a la autoridad fiscal información sobre la apertura o el cierre de una cuenta en cualquier banco conlleva una multa de 5.000 rublos.
La falta de presentación por parte del contribuyente de la declaración del impuesto a la autoridad fiscal del lugar de registro en el plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas, en ausencia de indicios de infracción fiscal, acarrea una multa del 5% del el monto del impuesto a pagar (pago adicional) sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o incompleto a partir de la fecha establecida para su provisión, pero no más del 30% del monto especificado y no menos de 100 rublos.
La falta por parte del contribuyente de presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal dentro de los 180 días posteriores al vencimiento del plazo establecido por la legislación tributaria para la presentación de dicha declaración, conlleva una multa por el monto del 30% del monto del impuesto a pagar. sobre la base de esta declaración y el 10% del monto del impuesto a pagar sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o parcial a partir del día 181.
El impago o el pago incompleto de las cuotas tributarias como consecuencia de la subestimación de la base imponible, otro cálculo incorrecto del impuesto u otras actuaciones ilegales (inacción) conllevan una multa por importe del 20% de las cuotas imponibles impagadas.
La no transmisión ilegal (transferencia incompleta) de las cantidades tributarias sujetas a retención y transferencia por parte de un agente fiscal conlleva una multa del 20% de la cantidad a transferir.
La legislación tributaria, que regula las relaciones públicas que surgen en relación con el pago de impuestos, establece los derechos y obligaciones de los sujetos de las relaciones tributarias, prevé el uso de diversas medidas de coerción estatal en casos de violación por parte de los sujetos de las relaciones legales tributarias de sus obligaciones. . La responsabilidad jurídica es una categoría jurídica general, que se concreta en determinadas ramas del derecho.
El procedimiento para el pago de impuestos está asegurado por el uso de la responsabilidad financiera, administrativa, penal y disciplinaria, es decir, se aplican varios tipos de responsabilidad legal. Para el inicio de la responsabilidad legal, incluida la violación de las leyes fiscales, deben darse cuatro condiciones:
El Código Fiscal de la Federación Rusa estableció la responsabilidad del contribuyente por la violación de la legislación fiscal (artículos 116-127 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para la comisión de delitos fiscales, también está previsto en el Capítulo 22 del Código Penal - “Delitos en la esfera de la economía”.
Las normas de derecho penal relativas a los delitos penales por falta de pago de impuestos y tasas han cambiado significativamente desde el 1 de enero de 2010. Como consecuencia de estos cambios, parte de la normativa relacionada con los temas de falta de pago de impuestos y tasas fue retirada del ámbito penal.
Cuatro artículos del Código Penal establecen la responsabilidad penal por delitos fiscales (artículos 198, 199, 199.1, 199.2).
El sujeto, es decir, la persona a la que se imputa la responsabilidad penal, solo puede ser un individuo, incluso en los casos en que un determinado acto delictivo afecte a una organización. Así, cuando se trate de un delito de evasión fiscal, responderán personas específicas, en particular, puede ser un director o contador jefe, y en ciertos casos, los fundadores.
Solo las personas sanas que hayan cumplido los 16 años pueden ser penalmente responsables por la falta de pago de impuestos y tasas.
Existen tres tipos de actos que configuran un delito en el ámbito de los impuestos y tasas:Según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, la evasión de impuestos o tarifas de un individuo por no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria, o por presentar información falsa a sabiendas, cometida a gran escala, es punible con:
Donde talla grande se reconoce el importe de impuestos y (o) tasas por un importe superior a 600 000 rublos durante un período de tres ejercicios económicos consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas impagados supere el 10 % de los importes de impuestos y (o) ) tasas a pagar, o supera los 1.800.000 rublos.
El mismo hecho, cometido en una escala especialmente grande, será castigado:
Una cantidad especialmente grande se reconoce como una cantidad que asciende a más de 3.000.000 de rublos por un período dentro de tres años financieros consecutivos, siempre que la proporción de impuestos y (o) tasas no pagadas supere el 20% de las cantidades de impuestos y (o) tasas a pagar , o supera los 9.000.000 de rublos.
Según los cambios que entraron en vigor el 1 de enero de 2010, delincuente por primera vez, previsto en el artículo 198 del Código Penal de la Federación de Rusia, está exento de responsabilidad penal si ha pagado íntegramente el importe de los atrasos y las sanciones correspondientes, así como el importe de la multa.
El artículo 199 del Código Penal de la Federación de Rusia también considera la evasión de impuestos o tasas por no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria, o por presentar información falsa a sabiendas, pero con respecto a organizaciones. Tal acto cometido en gran escala se castiga con:
Artículo 199.1. establece la responsabilidad de un agente fiscal por el incumplimiento, en su interés personal, de sus obligaciones de calcular, retener o transferir impuestos y (o) tasas al presupuesto correspondiente.
Tal delito cometido en gran escala se castiga con:Según el art. 199.2 del Código Penal de la Federación Rusa, se castiga el ocultamiento de fondos o propiedad de una organización o un empresario individual, a expensas de los cuales se deben cobrar los atrasos en impuestos y (o) tarifas:
El hecho de la falta de pago de impuestos en cantidades inferiores a cuantiosas, aun con la plena presencia formal de un delito penal, no es delito. Según el apartado 2 del art. 14 del Código Penal de la Federación de Rusia, una acción o inacción no es un delito, aunque contenga formalmente signos de cualquier acto previsto en el Código Penal, pero debido a su insignificancia, no representa un peligro público. Sin embargo, dado que la evasión fiscal, además de la responsabilidad penal, está prevista en la legislación fiscal y en el Código Administrativo, la ausencia de tipificación penal en la evasión fiscal no significa que no haya que pagar impuestos y multas. En todo caso, el pago de los impuestos devengados y, además, de las multas y sanciones es obligatorio, pero en el supuesto que se examina, sin responsabilidad penal.
La responsabilidad fiscal es la responsabilidad por la violación de las leyes fiscales. Un contribuyente puede ser considerado responsable por los motivos y en la forma prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa (Cláusula 1, Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa) solo si todos los signos están presentes
Nadie puede ser considerado responsable de un delito fiscal dos veces (cláusula 2, artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto significa que una misma infracción no puede calificarse simultáneamente en varios artículos del Código Tributario.
Los sujetos de delitos fiscales pueden ser pagadores de impuestos, tasas, contribuciones, tanto organizaciones como individuos (artículo 107 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este sentido, es posible multar a una persona jurídica según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no al jefe de la empresa o al contador jefe por infracciones fiscales de la organización.
Una medida de responsabilidad fiscal es la recuperación del contribuyente, es decir, una multa (cláusula 1.2 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), cuyo monto varía según la presencia de intención. Evidentemente, las infracciones cometidas por negligencia y las cometidas intencionadamente se castigan de forma diferente.
Al mismo tiempo, responsabilizar a una organización por una infracción fiscal no exime a sus funcionarios de responsabilidad administrativa, penal o de otro tipo, si existen motivos apropiados para ello (cláusula 4, artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Entonces, si la organización no presenta una declaración a la IFTS a tiempo, se le impondrá una multa de acuerdo con el párrafo 1 del art. 119 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Y al mismo tiempo, el jefe de la organización puede ser considerado responsable de conformidad con el art. 15.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa. Además, el argumento de la doble responsabilidad no funciona aquí, ya que la empresa y su director son personas diferentes, y en este caso cada uno de ellos “cae” en una multa por sus propios motivos.
También recordamos que en determinados casos el contribuyente puede quedar exento de la obligación tributaria si se comprueba que ha cometido un delito fiscal.
Pero hay que decir que esto no se deriva directamente del Código Tributario.
Responsabilidad en el ámbito fiscal- una institución compleja que combina las normas de varias ramas del derecho destinadas a proteger las relaciones jurídicas tributarias. Por tanto, la responsabilidad está regulada por diversas ramas del derecho:
el Código Fiscal de la Federación Rusa en presencia de signos de delitos fiscales;
Código de la Federación de Rusia sobre Infracciones Administrativas (CAO);
Legislación penal de la Federación de Rusia en presencia de signos de un delito.
Responsabilidad fiscal- aplicación por parte de los organismos autorizados a los contribuyentes y personas que facilitan el pago de impuestos, de sanciones tributarias por la comisión de un delito fiscal. Una sanción fiscal es una medida de responsabilidad por la comisión de un delito.
Las organizaciones y las personas que hayan cumplido dieciséis años son legalmente responsables de cometer delitos fiscales.
Los sujetos de la obligación tributaria son los contribuyentes (organizaciones y personas físicas), los agentes fiscales (personas jurídicas y empresarios individuales), los recaudadores de impuestos y tasas.
La legislación reconoce dos supuestos que excluyen la culpabilidad de una persona jurídica en relación con un delito fiscal:
Su comisión por desastre natural o circunstancias insalvables;
Realización por parte del contribuyente (agente fiscal) de explicaciones escritas sobre la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas dadas a las autoridades fiscales.
Al aplicar la obligación tributaria, la legislación tiene en cuenta los indicios de reiteración y dolo; existen circunstancias atenuantes y agravantes de responsabilidad por la comisión de un delito fiscal.
El plazo de prescripción para imputar responsabilidad por la comisión de un delito fiscal es de tres años. Para las autoridades fiscales, el plazo de prescripción para el cobro de sanciones se establece a más tardar en tres meses a partir de la fecha del descubrimiento de un delito fiscal y la elaboración del acta correspondiente.
dependiente del objeto al que se dirigen las acciones ilícitas, Se distinguen los siguientes grupos de infracciones:
1) ocultación o subestimación de objetos de tributación;
2) violación del procedimiento establecido para la contabilidad de los objetos de tributación;
3) violación del procedimiento de presentación de documentos a la autoridad fiscal;
4) violación del procedimiento de pago de impuestos;
5) otras violaciones.
De acuerdo con el Código, las organizaciones tienen las siguientes responsabilidades:
multas- por la comisión de delitos fiscales. La multa puede pagarse voluntariamente, de lo contrario, puede cobrarse al contribuyente por la fuerza solo por una decisión judicial que haya entrado en vigor legal. (En 2006, una multa que no supere los 5.000 rublos para empresarios individuales y 50.000 rublos para organizaciones, las autoridades fiscales pueden recuperar en Fuera de la corte. Respecto de las personas físicas que no sean empresarios individuales, se mantiene el procedimiento judicial para el cobro de pagos obligatorios y sanciones);
sanciones- por transferencia extemporánea de impuestos y tasas. A diferencia de las multas, las sanciones pueden cobrarse al contribuyente (agente fiscal) por la fuerza de manera indiscutible. Se cobran multas por cada día calendario del pago fraccionado del impuesto por un monto de 1/300 de la tasa de refinanciamiento CBRF vigente.
El castigo por delitos fiscales puede variar desde una pequeña multa hasta una pena de prisión. Y la responsabilidad penal por la falta de pago de impuestos a veces se puede presentar incluso por impuestos no pagados al vender un apartamento. Acerca de quién y cuándo se pueden aplicar las sanciones de la legislación fiscal, quién es responsable administrativo y cuándo se inicia un proceso penal por un delito fiscal, lo diremos en este artículo.
La esencia de los delitos fiscales es la ilegalidad de las acciones de una persona que está obligada a pagar las tasas establecidas por la legislación de la Federación Rusa. Esto se expresa tanto en la acción (presentación de una declaración con una base imponible deliberadamente baja) como en la inacción (falta de presentación de una declaración informativa, no transferencia de fondos al estado).
Los motivos de responsabilidad de un contribuyente implican que una persona puede ser considerada responsable solo por un delito previsto en el código tributario. Las reglas básicas para responsabilizarse por los hechos de cometer delitos fiscales están previstas en el Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En general, la lista de infracciones prevista por la legislación fiscal es limitada y no está sujeta a una interpretación amplia. Al mismo tiempo, las autoridades tributarias que inician el enjuiciamiento del infractor deben seguir el procedimiento para la aplicación de sanciones. De lo contrario, las acciones de sus acciones pueden ser apeladas y declaradas ilegales.
La responsabilidad puede surgir si hay una decisión apropiada de la autoridad fiscal. Debe ser válido y contener una violación de las leyes fiscales. La decisión se toma con base en los resultados de una auditoría (in situ o interna) organizada por el Servicio de Impuestos Federales. Puede ser apelada por una persona interesada ante una autoridad fiscal superior y un tribunal. Si la decisión de las autoridades fiscales no se cancela, entonces podemos hablar de responsabilizar al contribuyente.
Por violación del Código Fiscal de la Federación Rusa relacionada con la obligación de pagar impuestos, puede ocurrir lo siguiente:
Independientemente del tipo de responsabilidad, en relación con el culpable, puede existir un procedimiento obligatorio para el cobro de las deudas derivadas de la falta de pago al Estado.
El contribuyente no está obligado a probar su no participación en la comisión de una infracción tributaria. El deber de confirmar la culpabilidad recae en el personal de inspección. Tanto en el derecho tributario como en el derecho penal o administrativo, las dudas sobre la culpabilidad se interpretan a favor del contribuyente. La culpabilidad del infractor que permitió el no pago de los impuestos puede revestir la forma de:
Ejemplo 1. Nekrasov A. L. Durante muchos años arrendó su casa en alquiler de la que tenía ingresos. Pero no pagó el impuesto, aunque era muy consciente de la necesidad de pagar el impuesto sobre la renta del 13%. En este caso, Nekrasov A.L. está sujeto a responsabilidad (fiscal o penal, según el monto de la falta de pago), porque actuó intencionalmente.
Ejemplo #2. Pokrynov I. M. también alquiló su apartamento de una habitación en alquiler, inmediatamente por 2 años. Pokrynov era un contribuyente respetuoso de la ley. Y justo en el contrato de arrendamiento preveía una cláusula según la cual el arrendatario estaba obligado a ceder el 13% del precio del contrato a los detalles especificados en el texto. Es decir, debe pagar impuestos por Pokrynov I.M. Así, el monto del impuesto a la renta ya estaba incluido en el costo total del alquiler. En 2017 Pokrynov I.M. verificó el recibo de fondos en la cuenta personal del contribuyente en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales, pero no verificó en 2018. Mientras tanto, para 2017, el impuesto sobre la renta del alquiler de un apartamento de Pokrynov I.M. entró en el presupuesto, en violación de la cláusula misma del contrato de arrendamiento. No hubo pago para 2018. Así es Pokrynov Y.M. no tenía intención directa de evadir impuestos. Pero con el cuidado requerido, tuvo que evitar las consecuencias en forma de recibo incompleto de los pagos. En este caso, el comportamiento de Pokrynov es descuidado y él es responsable (en la situación dada, impuestos).
Existen circunstancias que excluyen la culpa en la comisión de infracciones tributarias, incluidas las relacionadas con la falta de pago:
Por supuesto, las razones enumeradas deben estar respaldadas por evidencia (un desastre natural, por los servicios relevantes, informes de los medios; una condición dolorosa, por documentos médicos, experiencia, etc.).
Las sanciones por violación de los requisitos del Código Tributario no pueden aplicarse si el plazo de prescripción ha pasado ( 3 años) desde el momento en que se cometió la infracción.
Vale la pena detenerse con más detalle en el tema del cálculo de la prescripción para el pago de impuestos: aquí hay algunas peculiaridades. Entonces, en 2016, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia publicó en su sitio web oficial aclaraciones sobre el cálculo del estatuto de limitaciones para los delitos fiscales. Se deben contar tres años a partir del primer día siguiente al del período de declaración del impuesto. Dado que los plazos para la presentación de declaraciones al IFTS son diferentes según el tipo de tributación, el plazo de prescripción en un caso particular puede ser diferente.
Ejemplo #3. De acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa, la fecha límite para pagar el impuesto a la propiedad para 2018 se limita al 1 de diciembre del próximo año, es decir, 01/12/2019. Así, a partir del 2 de diciembre de 2022 es imposible responsabilizar a un ciudadano, ya que prescribirá en tres años (del 2 de diciembre de 2019 al 2 de diciembre de 2022).
De acuerdo con el artículo 107 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tanto las personas jurídicas como las personas físicas mayores de 16 años pueden ser responsables de la evasión fiscal.
Cuando una organización es responsable ante la inspección fiscal por la falta de pago de las tasas, no se excluye que su titular sea responsable administrativa o penalmente.
La obligación tributaria son las sanciones pecuniarias, es decir, las multas por decisión de la autoridad fiscal que reveló las infracciones. Al mismo tiempo, es posible reducir significativamente la multa (al menos dos veces) si hay circunstancias atenuantes: falta de pago por circunstancias especiales (una enfermedad grave de un miembro de la familia, por ejemplo), bajo la influencia de una amenaza o por dependencia del servicio, etc. Por el contrario, la sanción pecuniaria podrá duplicarse cuando concurra una circunstancia agravante como la comisión reiterada de una infracción similar. El nuevo cálculo de la multa, teniendo en cuenta las circunstancias atenuantes o agravantes, puede ser realizado por la instancia de apelación de la autoridad fiscal o por el tribunal.
Los principales tipos de delitos fiscales relacionados con la no recepción de pagos de impuestos al presupuesto son:
Por la naturaleza de las infracciones enumeradas de la ley fiscal, de una forma u otra, están relacionadas con la falta de pago de impuestos y tasas. Entonces, si un empresario individual proporciona una declaración de ingresos distorsionada al IFTS, en la mayoría de los casos esta es la forma de evitar pagar impuestos. Entonces hay motivos para una sanción financiera.
Las condiciones generales de responsabilidad administrativa por impago de impuestos son las mismas:
Las infracciones en el pago de impuestos y consejos están contenidas en los artículos 15.3 - 15.9, así como en el 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa.
Los funcionarios son responsables en virtud del derecho administrativo. Esto no excluye la responsabilidad fiscal y la aplicación de una multa en virtud del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con la organización de la que esta persona es representante.
Los sujetos de infracciones administrativas no pueden ser ciudadanos, incluidos los empresarios individuales (una excepción es el art. 15.6). Estamos hablando solo del personal de gestión de la organización, que dispone, administra la propiedad, mantiene registros (Artículo 2.4 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).
La base para llevar a la responsabilidad en virtud del derecho administrativo es un protocolo sobre la violación. Es compilado por empleados de la IFTS. La persona con respecto a la cual se realizó la inspección y se redactó el protocolo tiene pleno derecho a familiarizarse con todos los materiales de la inspección, para apelar contra ellos ante los tribunales.
Las infracciones administrativas más comunes en el ámbito tributario son:
1. violación de los términos de registro con la autoridad fiscal. DE El artículo 15.3 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé una multa de 500-1000 rublos, y para aquellos que realizaron sus actividades en un período "no registrado", el monto de la multa aumenta a 3000 rublos. Los funcionarios que intervengan por primera vez en virtud de dicho artículo sólo podrán recibir una advertencia sin la aplicación de una sanción. Pero si la violación del período de preparación no supera las 2-3 semanas.
La norma especificada de legislación administrativa "se refiere" a los artículos 23.83 del Código Tributario, que se refieren a las reglas para el registro de organizaciones y empresarios individuales. Por lo tanto, la organización está obligada a registrarse con el IFTS en el lugar dentro de los 10 días posteriores al registro. En caso de violación de este requisito, un funcionario de una persona jurídica está sujeto a responsabilidad en virtud del art. 15.3 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, que no excluye la aplicación de una sanción fiscal en virtud del art. 116 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a la propia empresa.
2. violación de los plazos de presentación de informes (es decir, presentación de una declaración) con el IFTS. El artículo 15.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé una sanción leve: una advertencia o una multa de 300-500 rublos. Por lo general, el contador jefe u otra persona a quien se le encomiende la función de presentar una declaración a la inspección es reconocido como culpable bajo esta regla. Además, los particulares son responsables de las mismas acciones y sobre la base del art. 119 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
3. Negativa a entregar los documentos requeridos por los empleados del IFTS para la implementación de medidas de control de carácter tributario. Este es el Artículo 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa con una multa para funcionarios por un monto de 300-500 rublos. Además, en el apartado 1 del art. 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa hay una multa separada para individuos, incluidos los empresarios, por un monto de 100-300 rublos.
La esencia del delito es la negativa total o parcial a proporcionar los documentos requeridos por la inspección de impuestos para la verificación. El código tributario tiene un procedimiento especial: se le da al contribuyente una solicitud para proporcionar información dentro de los 10 días hábiles a partir de la fecha de su recepción.
Vencido el plazo de 10 días, en caso de falta de información, se aplicarán las medidas del art. 15.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa. Los procedimientos administrativos se inician aun cuando los documentos fueron aportados, pero fuera de tiempo o con información distorsionada.
4. violaciones significativas de la contabilidad. DE El artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé una multa de 5.000 a 10.000 rublos (de 10.000 a 20.000 rublos en caso de una infracción repetida de naturaleza similar durante el año). Estamos hablando del incumplimiento de la Ley de la Federación Rusa No. 129-FZ "Sobre la contabilidad" con respecto a la ejecución de la contabilidad primaria y otros documentos.
En caso de completar incorrectamente los formularios contables aprobados por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, se pueden iniciar procedimientos administrativos contra el funcionario de conformidad con el art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa. Si tales acciones distorsionaron la información en más del 10%. Está claro que, de acuerdo con esta norma del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa, los contadores están principalmente involucrados.
Pregunta:
¿Qué sucede si no hay un contador de tiempo completo en la organización y los informes los maneja un especialista externo que trabaja bajo contrato?
De acuerdo con las explicaciones del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia, en tales casos, es responsable en virtud del art. 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia el jefe de una entidad legal, ya que es responsable de controlar la empresa en su conjunto.
Los tribunales examinan la cuestión de llevar a los funcionarios ante la justicia en virtud de los artículos enumerados del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, los protocolos son redactados por empleados del Servicio Federal de Impuestos.
Quienes no pagan impuestos pueden ser acusados en virtud de los siguientes artículos del Código Penal de la Federación Rusa:
Por estos actos, se permite responsabilizar penalmente a una persona mayor de 16 años. Sin embargo, la práctica judicial no conoce ejemplos de condena de menores en virtud de estos artículos de la ley penal.
La responsabilidad tributaria por la falta de pago de impuestos puede ocurrir por decisión de la autoridad fiscal. Y para un caso penal, también es necesaria la decisión del Servicio de Impuestos Federales. En general, la inspección está obligada a enviar información sobre la falta de pago identificada a las autoridades investigadoras, si se cumplen cuatro condiciones simultáneamente:
La inspección está obligada a enviar información dentro de los 10 días siguientes a la fecha de detección de violaciones. Después de eso, el comité de investigación emite una decisión para iniciar un caso penal o negarse a iniciar un caso penal. Depende de la presencia/ausencia de cuerpo del delito.
Demandados según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa puede ser un ciudadano como individuo (incluido un empresario individual, un notario privado, un abogado, etc.). Es decir, el funcionario no puede ser sujeto de este delito.
La falta de pago de impuestos en virtud de este artículo implica el inicio de un caso penal si (alternativamente):
Además, una característica obligatoria del corpus delicti penal es una cierta cantidad de la cantidad impaga. Este es un tamaño grande o extra grande.
Pregunta:
¿Cuál es el monto de la responsabilidad penal según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa?
Responder: Una gran cantidad se reconoce como la cantidad de impuestos no remitidos por encima de 900 000 rublos durante tres años financieros (en una fila), siempre que esta cantidad sea más del 10% del total agregado (o la base imponible exceda los 2 700 000 rublos) obligaciones tributarias.
Una cantidad particularmente grande se reconoce como una cantidad superior a 4.500.000 rublos durante tres años, si esta cantidad de deuda es superior al 20% del total en conjunto (o la base imponible supera los 13.500.000 rublos).
Si el monto de los impuestos no pagados no alcanza una cantidad grande o especialmente grande, surge la responsabilidad administrativa en relación con la persona. No se puede iniciar ningún caso penal. Aunque al mismo tiempo es posible llevar tanto a la responsabilidad fiscal como penal.
Por un delito del art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia, en cuanto a otros delitos fiscales, es importante establecer un período para presentar una declaración de un impuesto en particular. Por falta de pago, puede ser atraído según el Código Penal de la Federación de Rusia solo si la persona no completó la transferencia en la fecha posterior a dicho período.
Ejemplo #6. De acuerdo con la Parte 2 del Artículo 346.23 del Código Tributario, un empresario individual debe presentar una declaración USN (Sistema Tributario Simplificado) al IFTS antes del 30 de abril del año siguiente al año de la declaración. Si durante tres años seguidos un empresario individual presentó dicha declaración con información falsa (o no la presentó en absoluto) y el monto de la falta de pago al 1 de mayo es superior a 900 mil rublos, es responsable según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa.
Tenga en cuenta que se tienen en cuenta los tres años que siguen uno tras otro antes del año de inicio del caso.
La deuda en sí debe expresarse únicamente en el monto de los impuestos no pagados. Las multas, sanciones, etc. no son acumulables.
Una persona declarada culpable de cometer un delito en virtud del art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, se puede imponer un castigo en forma de:
Ejemplo #7. Un ejemplo de un caso penal bajo el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa puede servir la siguiente situación. Durante tres años, Ivanov K.E. Alquiló su propio apartamento de prestigio en la ciudad de Moscú, el pago mensual fue de 250.000 rublos. Al mismo tiempo, Ivanov no declaró sus ingresos y no pagó impuestos. IFTS, en caso de detección de tal hecho, tiene derecho a calcular la falta de pago y tomar una decisión adecuada. A esto seguirá el requisito de pagar no solo el monto principal del impuesto por alquilar un apartamento, sino también multas y sanciones. Si Ivanov no hace esto, puede ser considerado penalmente responsable en virtud de la Parte 1 del art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, ya que durante tres años el impuesto no pagado (sin sanciones ni multas) ascenderá a 1.170.000 rublos (250 mil rublos X 12 meses X 3 años X 13%), es decir, más de 900.000 rublos.
Los ciudadanos pueden ser procesados con una multa y por falta de pago de impuestos sobre la venta de un apartamento u otros bienes inmuebles, si todos los signos de un delito en virtud del art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia (período, monto, intención) se confirman con las pruebas recopiladas.
Si la declaración se presenta en tiempo y contiene datos fidedignos, pero no se ha pagado el impuesto, se excluye la responsabilidad penal. Aquí sólo podemos hablar de la aplicación de p.p. 1.3 Arte. 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa (multa del 20% o 40% de la deuda total).
Se excluye la responsabilidad penal por la falta de pago de impuestos por parte de un individuo, cuando se confirman los indicios de un delito, el autor evadió impuestos primero, pero al mismo tiempo pagado incluyendo sanciones y multas. Si al momento del pago completo el caso ya ha sido iniciado, debe ser terminado. Así, el legislador hace posible que una persona evite los antecedentes penales. Debe arrepentirse y estar de acuerdo con la acusación, pagando todas las deudas tributarias.
De conformidad con el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa, las siguientes personas pueden ser penalmente responsables por la falta de pago de impuestos:
En algunos casos, los empleados ordinarios de una entidad legal también están involucrados en este artículo. Si elaboran documentos contables e ingresan información falsa en ellos para evadir deliberadamente a la organización del pago de retenciones legales. En tales situaciones, estas personas son reconocidas como cómplices en la comisión de un delito.
Con base en la práctica, según el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa, los casos a menudo se inician e investigan sobre los hechos de falta de pago del impuesto sobre la renta o el IVA.
Los signos de este delito son similares a los signos del art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, con la excepción de los tamaños grandes y extra grandes. Según el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, el legislador establece las siguientes cantidades a partir de las cuales comienza la responsabilidad por la falta de pago de impuestos por parte de una persona jurídica:
Si el sujeto del delito en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa es declarado culpable, puede ser condenado en forma de:
Además, se puede imponer un castigo adicional a una persona condenada en virtud de ambas partes del artículo. Prohibición de ocupar cargos directivos (incluidos los relacionados con la contabilidad), hasta por 3 años.
De manera similar al Artículo 198 del Código Penal de la Federación Rusa, el jefe de la organización no puede ser considerado penalmente responsable, y el caso iniciado está sujeto a terminación cuando la deuda de cobro se paga en su totalidad, incluidas las sanciones y multas.
De conformidad con el art. 199.1 del Código Penal de la Federación Rusa, se puede presentar un cargo contra un agente fiscal. Puede ser un empresario individual, así como el jefe de una organización que está obligada a calcular y retener, así como el impuesto de transferencia (por ejemplo, impuesto sobre la renta) para el contribuyente. Es decir, un ciudadano (por ejemplo, su empleado) recibió ingresos de la organización (IP) (en forma de salario), pero por interés personal, el director de la empresa no transfirió el 13% del impuesto sobre la renta personal para el empleado al presupuesto a gran escala. Este es un delito de agente fiscal.
El delito se considera cometido desde el momento de la no transferencia dentro del período establecido por los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa, el castigo y los valores del monto del pago insuficiente son similares a la descripción contenida en el Artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa.
El plazo de prescripción de la responsabilidad penal depende de la categoría del delito. Cuando vence el plazo de prescripción, cesa la persecución de la persona (si no ha comenzado, no se inicia el caso).
El artículo 78 del Código Penal de la Federación Rusa establece que en casos de menor gravedad (es decir, en virtud de las Partes 1 y 2 del Artículo 198 del Código Penal de la Federación Rusa, la Parte 1 del Artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa, Parte 1 del Artículo 199.1 del Código Penal de la Federación Rusa), el plazo de prescripción es 2 del año. Para delitos graves (parte 2 del artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa), este período es de 10 años. Para los delitos fiscales, el plazo de prescripción se computa desde la fecha siguiente al último día del período sobre el que se informa.
Ejemplo #8. La última fecha para presentar las declaraciones de IVA del 1er trimestre de 2019 es el 25 de abril de 2019. Si durante los 3 años anteriores la persona involucrada en el caso no presentó informes para todos los períodos, se puede iniciar un caso penal en su contra en virtud de la Parte 1 del art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa (si la falta de pago es de 900,000 rublos). Al mismo tiempo, si la investigación del caso se prolonga y aún no se emite un veredicto en 2021, el acusado después del 25/04/2021 puede declarar el archivo de la causa por vencimiento del plazo de prescripción previsto en el párrafo “. a” del apartado 1 del art. 78 del Código Penal de la Federación Rusa (es decir, después de 2 años desde el final del último período de informe). Dependiendo de la etapa en que se encuentre el procedimiento, el caso será terminado por el tribunal o las autoridades investigadoras.
Un veredicto de culpabilidad, así como la terminación de un caso por motivos no rehabilitadores (amnistía, arrepentimiento activo, etc.) no eximen a una persona del pago de la deuda tributaria y todos los cargos adicionales. Por lo general, un caso penal ya contiene una demanda en nombre de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales o de la oficina del fiscal, cuya decisión se toma junto con la sentencia del caso.
Así, la responsabilidad penal de los evasores fiscales es una medida extrema, cuando ya se han agotado todas las medidas para cumplir con las leyes fiscales por parte del Estado. Leal a los evasores de impuestos y al derecho procesal penal. Así, de acuerdo con las reglas del art. 108 del Código de Procedimiento Penal de la Federación de Rusia, una persona acusada de cometer un delito en el ámbito fiscal, la detención como medida preventiva durante el período de investigación puede aplicarse solo en casos excepcionales, especialmente previstos por la ley (falta de registro permanente en el territorio de la Federación Rusa, identidad no establecida, lista de buscados o violación repetida de la medida de restricción elegida anteriormente).
